Списание товара с истекшим сроком годности налогообложение. Как списать товар с истекшим сроком годности: подробный алгоритм действий. Отличие утилизации от уничтожения

Списание товара с истекшим сроком годности более характерно для компаний, занятых торговлей скоропортящимся товарами (например, продуктами питания). Однако списать пришедший в негодность товар может понадобиться и в других сферах торговой деятельности. Об особенностях такого списания расскажет этот материал.

ВАЖНО! Если товары не возвращаются поставщику, то по ним понадобится заключение соответствующего органа госнадзора (санитарного, ветеринарного, товароведческого и т. п.) о том, что с этими товарами следует сделать. Уничтожать без экспертной оценки допускается:

пищевую продукцию, которая имеет явные признаки порчи и может быть опасна при употреблении;
товары, собственник которых не может подтвердить их точное происхождение.

Каков порядок списания товарных потерь см. .

Порядок списания определяет руководство компании. Во внутрифирменных регламентах должен быть установлен:

порядок выявления и изъятия из продажи товаров с истекшим сроком годности;
порядок направления их на утилизацию или уничтожение;
порядок документального оформления всего процесса.

По общему правилу выявление негодных к продаже товаров актируется. В акте указываются: наименования товаров (по учетной номенклатуре), количество, местонахождение на момент истечения срока годности. В отдельном разделе акта должна быть указана дальнейшая судьба просроченных товаров — утилизация, уничтожение либо возврат поставщику.

Унифицированным альбомом первичных форм (утв. Госкомстатом 25.12.1998) для подобных целей предлагается форма ТОРГ-15 для оформления факта порчи и ТОРГ-16 для фиксации изъятия из оборота и решения об уничтожении или утилизации.

Бланки и образцы заполнения форм на списание ищите в статьях:

«Унифицированная форма № ТОРГ-15 — бланк и образец» ;
«Унифицированная форма № ТОРГ-16 — бланк и образец» .

При этом хозсубъекту разрешается разработать бланки форм на списание товарно-материальных ценностей самостоятельно, учитывая требования к оформлению первичных документов, которые указаны в ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ .

Передача товаров на утилизацию специализированной фирме оформляется так же, как реализация (накладной, УПД и т. п.).

Для лучшего понимания принципа употребления того или иного счета лучше всего рассмотреть ситуации на примере.

Пример

31.03.2019 провели инвентаризацию на центральном складе сети супермаркетов. По итогам инвентаризации выявили:

партию рисовой крупы со сроком годности до 20.03.2019 стоимостью 12 000 руб.;
партию гречневой крупы со сроком годности до 05.04.2019 стоимостью 16 000 руб.

Исходя из сроков годности, обе партии решено было изъять из продажи.

В бухучете была сделана запись: Дт 41 / Товары с истекшим сроком годности (далее — Товары ИСГ) Кт 41 / Товары на продажу

Оба товара внешних признаков порчи не имели. Поэтому образцы обеих круп направили на экспертизу.

Расходы на экспертный анализ (1 770 руб. с НДС) и стоимость переданных образцов отразили в бухучете:

Дт 91 Кт 76 — 1 500 руб. — экспертиза;

Дт 19 Кт 76 — 270 руб. — НДС по услугам экспертизы;

Дт 91 Кт 41 /Товары ИСГ — 100 руб. — стоимость образцов (от каждого продукта взяли пробу стоимостью 50 руб., 2 × 50 = 100).

По результатам экспертизы гречневую крупу было разрешено утилизировать, а рисовую предписано уничтожить.

3.1. Для уничтожения рисовой крупы была привлечена сторонняя организация, которая за свои услуги выставила счет на 2 360 руб. (в т. ч. 360 руб. НДС). В учете бухгалтер зафиксировал следующие проводки:

Дт 94 Кт 41 / Товары ИСГ — 11 950 руб. (12 000 - 50);

Дт 91 Кт 94 — 11 950 руб. — списана себестоимость уничтоженных товаров;

Дт 91 Кт 76 — 2 000 руб. — учтены расходы по услугам сторонней организации по уничтожению;

Дт 19 Кт 76 — 360 руб. — НДС по услугам сторонней организации.

3.2. Гречневую крупу реализовали приюту для животных за 8 000 руб. В учете были сделаны такие проводки:

Дт 62 Кт 90 — 8 000 руб. — начислена выручка от реализации;

Дт 90 Кт 68 / НДС — 1 220 руб. — НДС с реализации;

Дт 90 Кт 41 / Товары ИСГ — 15 950 руб. (16 000 - 50).

Налоговые нюансы списания товаров

Подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает включение в состав расходов для исчисления налога на прибыль прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы должны отвечать критерию экономической обоснованности в соответствии со ст. 252, 265 НК РФ.

Если выявление, изъятие из оборота, утилизация или уничтожение просроченных товаров являются законной обязанностью продавца, результаты от этих операций могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Подтверждают эти выводы и письма Минфина, например письмо от 26.05.2016 № 03-03-06/1/30409.

См. также «[НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ]: Выкуп и утилизация просрочки — расход. Но есть условие…» .

Из этого следует и возможность вычета по НДС, уплаченному за услуги, связанные с экспертизой, утилизацией или уничтожением товаров с истекшим сроком годности.

ВАЖНО! Учет расходов по списанным товарам возможен только при корректном документальном оформлении каждого этапа, от выявления до списания.

Итоги

Порядок списания товаров с истекшим сроком годности имеет свои нюансы в части документального оформления, необходимости проведения экспертизы и учета расходов (убытков) от списания для целей налогообложения.

Списание — проблема, с которой сталкивается каждый субъект предпринимательской деятельности , будь то ИП или юридическое лицо.

Такие товары являются , а порой и в значительной степени опасными для потребителя.

Они вначале изымаются из торговых залов, а затем утилизируются или уничтожаются .

Во избежание нежелательных последствий важно соблюдать порядок их списания , а также знать, что делать далее с товаром, снятым с реализации.

Это зависит от специфики продукции . Например, если речь идет о , то они, согласно действующим нормам, уничтожаются . , непригодные для людей, могут быть вполне безопасными для животных.

Процесс

В процессе списания необходимо :

обеспечить правильное заполнение первичной документации ;
правильно отразить списание бухгалтерской документации;
знать о влиянии данной операции на порядок начисления налогов ;
иметь в виду особенности , которые характерны для списания того или иного вида товара;
обеспечить утилизацию товара или его уничтожение .

В каких документах отразить изменения?

Формы первичной документации, в которой отражено изъятие товаров из оборота, фирма вправе устанавливать по собственному усмотрению . Генеральным директором организации определяются образцы первичной документации.

На просроченные товары составляется акт . В нем отражаются, как правило, следующие данные : наименование единиц товара, их число, а также место складирования. В указанном акте предусматривается наличие специального раздела , где указывается, что обозначенный товар снят с реализации. Оформление производится актом по форме ТОРГ-15 .

Уничтожение товаров фиксируется распоряжением Генерального директора (составляется акт по форме ТОРГ-16 ).

Следует отметить, что понятия «уничтожение» и «утилизация» — это не одно и то же . Второе предусматривает дальнейшее применение продукции в другом направлении. Так, пищевые отходы идут на корм скоту.

Проводки

Для отражения в бухучете списания товаров используются проводки :

для учета товаров, снятых с реализации
для учета товаров на складах : Дебет 41 Субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41 Субсчет «Товары на складах.

При списании товаров их себестоимость отражается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». Стоимость уничтожаемых товаров отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Подача документов в налоговую

Стоимость товаров, которые были изъяты из оборота, влияет на величину налогообложения при начислении налога на прибыль.

У фирмы должны иметься документы о подтверждении списания.

В этой документации должны содержаться те же реквизиты , что и в первичных документах учета.

Как правило, при продаже просроченного товара стороннему покупателю у фирмы возникает убыток . В размере понесенного убытка прибыль фирмы уменьшается.

Восстановление НДС

НДС восстанавливается следующим образом:

С дебета счета 19 на кредит счета 68.
С дебета счета 91 на кредит счета 19.

Сумма восстановленного НДС учитывается как элемент прочих расходов .

Списание

Для отражения в бухучете списания товаров используются проводки :

для учета товаров, снятых с реализации из торговых залов: Дебет 41 Субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41 Субсчет «Товары в торговых залах»;
для учета товаров на складах : Дебет 41 Субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41 Субсчет «Товары на складах».

Продуктов питания

Для каждого продукта существует свой период времени, на протяжении которого сохраняются его потребительские характеристики . По истечении данного свойства теряются, и товар становится непригодным .

Такая продукция не подлежит продаже . Составляется акт о списании товара, и он изымается из торговых помещений и складов. В акте необходимо указать наименование товара, количество и т.д.

Материалов

В соответствии со ст. 11 ФЗ № 89 предприниматели и субъекты предпринимательства при осуществлении хозяйственной деятельности, связанной c образованием отходов, разрабатывают нормативы их образования, а также производят их инвентаризацию .

Статья 11 ФЗ №89.Требования к эксплуатации предприятий, зданий, строений, сооружений и иных объектов
Индивидуальные предприниматели и юридические лица при эксплуатации предприятий, зданий, строений, сооружений и иных объектов, связанной с обращением с отходами, обязаны:

соблюдать экологические,санитарные и иные требования, установленные законодательством Российской Федерации в области охраны окружающей среды и здоровья человека;
разрабатывать проекты нормативов образования отходов и лимитов на размещение отходов в целях уменьшения количества их образования;
внедрять малоотходные технологии на основе новейших научно-технических достижений;
проводить инвентаризацию отходов и объектов их размещения;
проводить мониторинг состояния окружающей среды на территориях объектов размещения отходов;
предоставлять в установленном порядке необходимую информацию в области обращения с отходами;
соблюдать требования предупреждения аварий, связанных с обращением с отходами, и принимать неотложные меры по их ликвидации;
в случае возникновения или угрозы аварий, связанных с обращением с отходами, которые наносят или могут нанести ущерб окружающей среде, здоровью или имуществу физических лиц либо имуществу юридических лиц, немедленно информировать об этом федеральные органы исполнительной власти в области обращения с отходами, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления.

Противогазов

Противогазы следует относить к категории имущества гражданской обороны (ГО).

Они списываются по акту технического состояния .

Техническое состояние противогазов, подлежащих списанию, оценивает комиссия .

В нее входят:

лицо, ответственное за сохранность противогазов;
начальник штаба по делам ГО данной фирмы;
сотрудник финансового отдела фирмы;
специалисты из числа обслуживающего персонала защитных сооружений ГО.

Комиссия производит следующие действия:

осуществляет осмотр противогазов (при этом наличие технической документации и документов бухгалтерского учета обязательно);
определяет степень изношенности противогазов;
определяет время нахождения противогазов в эксплуатации и на хранении (в чем ?).

По результатам данной проверки составляется акт технического состояния противогазов. К акту должны быть приложены свидетельства проверяющего органа о невозможности использования противогазов по назначению.

Медикаментов

За списание лекарственных средств и медицинских изделий в аптечном учреждении отвечает сотрудник , назначенный руководством. Контрольные проверки осуществляются не реже, чем один раз в три месяца . По итогам проверки составляется справка на лекарственные препараты с заканчивающимся использования.

Просроченные лекарственные средства изымаются из реализации и опечатываются . Заведующим аптеки создается комиссия, проверяющая их наличие. Результаты вносят в опись-акт . Опись составляется в трех экземплярах.

Указанный документ направляется : в комитет по фармацевтической деятельности и производству лекарств (2 экземпляра), лицу, которое несет материальную ответственность (один экземпляр).

Инвентаризационная комиссия комитета рассматривает и утверждает данный документ.

После этого ею дается разрешение на списание лекарств с баланса.

Уничтожение лекарств происходит в присутствии указанной выше комиссии, о чем делается соответствующая отметка.

Утилизация и уничтожение

Как утилизировать и уничтожить продукцию с истекшим сроком годности? Рассмотрим подробнее.

Лекарственных препаратов

Наиболее частым методом обнаружения просроченных лекарств является инвентаризация. Соответственно, факт их выявления первоначально должен быть зафиксирован в инвентаризационной описи специальной комиссией, а также сотрудником, несущим материальную ответственность. Впоследствии этот факт отражается бухгалтерией в сличительной ведомости .

Аптека — владелец просроченных лекарственных препаратов должна передать их сторонней фирме , занимающейся уничтожением. Передача происходит на договорной основе.

Дата составления акта об уничтожении — день, когда оно фактически происходит. Акт должен быть подписан всеми лицами, принимающими участие в процессе. Оригинал акта или его копия направляется организацией-владельцем в Федеральную службу по надзору в сфере здравоохранения.

Уничтожение вакцин и анатоксинов осуществляется как централизованно, так и индивидуально. Первый способ подходит для значительных объемов вакцин. Для того, чтобы осуществлять уничтожение, фирма, должна иметь лицензию на обращение с отходами класса «Г» в соответствии с СанПиН 2.1.7.728-99.

В ряде случаев целесообразно индивидуальное уничтожение. Генеральным директором фирмы, чьи препараты подлежат уничтожению, должен быть заключен договор с организацией по сжиганию мусора.

К месту, где планируется производить уничтожение , препараты доставляют в твердой таре и в закрытом транспортном средстве. По завершении процесса составляется акт об уничтожении препаратов.

В случае жидких лекарств раздавливают ампулу, разбавляют водой в 100 раз и производят слив в промышленную канализацию. Стекло от ампул вывозят как бытовой мусор.

Твердые лекарства дробят до состояния порошка, разбавляют в том же соотношении и сливают в промышленную канализацию.

Лекарства в твердом состоянии, которые содержат нерастворимые в воде вещества, уничтожают путем сжигания .

При уничтожении лекарств составляется акт об уничтожении.

Химических реактивов

Химические реактивы с истекшим относятся к категории отходов . На отходы I–IV классов опасности составляется паспорт .

Для утилизации химических реактивов фирма должна иметь соответствующую лицензию . Эта организация выдает компании-владельцу документы, в которых фиксируется факт сдачи вредных отходов.

Утилизация химических реактивов имеет следующие особенности :

для каждого типа химических веществ предусмотрен специфический способ утилизации;
для утилизации применяются различные реагенты , способствующие разложению опасных веществ;
должна соблюдаться повышенная степень безопасности при работе с особо активными веществами;
существуют определенные правила транспортировки и хранения для каждого вида химических реактивов.

Утилизация приводит к образованию безопасных продуктов , находящих применение в тех или иных сферах производства.

Другие товары

При утилизации продуктов важно стремиться сделать это в максимально короткие сроки .

Сбор и транспортировка осуществляется в герметично закрытых емкостях специального назначения .

Утилизацию продуктов осуществляют раздельно от прочих видов отходов.

С этой целью сооружают специальные накопители , в которых в несколько слоев размещаются пищевые отходы разного типа.

Внутри накопителя обеспечивается контроль температурного режима . Такой метод называют компостированием. Наиболее экологически чистый способ — помещение отходов в биотермические ямы .

Итак, списание товаров имеет несколько аспектов : бухгалтерский, налоговый, правовой, экологический. Существуют определенные особенности списания различных групп товаров.

Важным моментом является уменьшение налогооблагаемой базы . Однако продажа таких товаров почти всегда влечет убытки , поэтому имеет смысл не допускать их накопления в большом количестве.

Утилизация или уничтожение товара направлены, прежде всего, на нейтрализацию вредных для потребителя свойств товара. Утилизация более выгодна , потому что позволяет найти продукции новое применение. Но в целом ряде случаев уничтожение — единственный и безальтернативный выход.

Не секрет, что продажа товаров с истекшим сроком годности запрещена. Они должны быть изъяты из продажи и уничтожены. Каким образом списать стоимость просроченных товаров и на их утилизацию?

Срок годности товара

Под сроком годности понимается период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Сроки годности указываются для пищевых продуктов, материалов и изделий, качество которых по истечении определенного срока с момента их изготовления ухудшается, т.е. они приобретают свойства, представляющие опасность для здоровья человека, и в связи с этим утрачивают пригодность для использования по назначению.
Продажа товара по истечении срока годности запрещена. Организация, реализующая просроченные товары, и ее должностные лица могут быть привлечены к административной, а в ряде случаев и к уголовной ответственности.
Обязанность установить срок годности на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары возложена на изготовителя. Продолжительность срока годности изготовитель определяет самостоятельно исходя из индивидуальных характеристик товара, влияющих на период сохранения данным товаром своих свойств.

Документальное оформление

Организациям, которые продают товары с установленным сроком годности, необходимо вести постоянный контроль для выявления просроченных товаров, поскольку товары с истекающим сроком годности необходимо изъять из оборота.
Выявить товары с истекшим сроком годности можно и во время . Для отражения данных фактического наличия товаров в местах хранения и на всех этапах их движения в организации применяется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ф. N ИНВ-3 .
Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности. На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты.
Для списания товаров с истекшим сроком годности используется акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей N ТОРГ-15 .
Итоговые данные инвентаризации отражаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (N ИНВ-26) . Согласно этой ведомости и заключению инвентаризационной комиссии руководитель организации принимает решение о списании с баланса испорченных товаров.

Испорченные продукты на корм животным

Пищевая продукция, запрещенная для употребления в пищу, может быть использована на корм животным, в качестве сырья для переработки или для технической утилизации согласно п. 16 ч. 3 Постановления Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263 "Об утверждении Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении".
Реализация товаров с истекшим сроком годности на корм скоту по сниженным ценам в бухгалтерском учете организации оформляется как обычная продажа товаров. Как правило, с признанием расходов для целей налогообложения в этом случае проблем не возникает, поскольку имеется доход от продажи товаров. Обосновать сниженную цену на товары с истекшим сроком годности можно на основании следующих документов (пример 1):
- результатов экспертизы просроченных товаров, подтверждающих возможность использования товаров с истекшим сроком годности на корм животным (экспертизу проводит Роспотребнадзор);
- решения подразделения Роспотребнадзора об использовании испорченных товаров на корм животным;
- договора на реализацию просроченной продукции;
- накладных и актов на передачу просроченного товара.

Пример 1. В результате инвентаризации были выявлены просроченные продовольственные товары на сумму 10 000 руб. Товары учитываются по покупной стоимости. Руководитель организации принимает решение продать просроченные товары свиноводческому комплексу. Несколько единиц товаров на сумму 200 руб. были направлены на экспертизу, стоимость которой составила 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб. Товары с истекшим сроком годности проданы свиноводческому комплексу за 5500 руб., в том числе НДС - 838,98 руб. В учете произведены записи:
Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на складах",
10 000 руб.
списаны просроченные товары;

200 руб.
товары переданы на экспертизу;
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

2000 руб.
отражены расходы на экспертизу товаров;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
360 руб.
отражен "входной" НДС по экспертным услугам;

К-т сч. 51 "Расчетные счета"
2360 руб.
оплачены услуги по проведению экспертизы;

360 руб.
предъявлен к возмещению "входной" НДС по экспертным услугам;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка",
5500 руб.
реализованы просроченные товары свиноводческому комплексу;

К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",
9800 руб.
списана покупная стоимость просроченных товаров;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",

838,98 руб.
начислен НДС с реализации просроченных товаров;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 44 "Расходы на продажу"
2200 руб.
расходы на экспертизу списаны в расходы;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль/убыток от продаж",
7338,98 руб. (9800 + 2200 - (5500 - 838,98))
отражен убыток от реализации просроченных товаров.

Уничтожение просроченных товаров

Уничтожение товаров с истекшим сроком годности оформляется приказом (распоряжением) руководителя компании об уничтожении просроченных товаров и специальными актами. Порядок использования или уничтожения пищевой продукции регулируется вышеуказанным Положением о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении.
Пищевая продукция уничтожается любым технически доступным способом с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды в присутствии комиссии, состоящей из владельцев продукции и представителей организации, ответственной за ее уничтожение.
В состав комиссии обязательно включаются представители органов государственного надзора и контроля, если уничтожаемая продукция представляет опасность возникновения и распространения заболеваний или отравлений людей и животных и загрязнения окружающей среды.
Уничтожение продукции оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в трехдневный срок представляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об ее уничтожении.
Следует ли учитывать при формировании базы по налогу на прибыль стоимость просроченных товаров и затраты на их уничтожение или нет?
Однозначного ответа на этот вопрос нет. С одной стороны, гл. 25 НК РФ прямо не предусмотрено списание товаров с истекшим сроком годности и затрат на их уничтожение. С другой - список расходов, указанный в гл. 25 НК РФ, является открытым, что дает возможность учесть любые расходы в целях уменьшения базы по налогу на прибыль.
В Письме ФНС России от 16.07.2009 N 3-2-09/139 сказано, что определение государством необходимого порядка уничтожения товаров в случае истечения срока годности фактически признает такие операции связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, несмотря на то что операции уничтожения продукции торговыми организациями сами по себе не соответствуют целям деятельности коммерческой торговой организации.
Соблюдение организацией установленного порядка проведения экспертизы продукции, сроки годности которой истекли, является основанием для признания расходов, обусловленных изъятием из оборота продукции и товаров с истекшим сроком годности, в качестве расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода. В этом случае расходы могут быть учтены в уменьшение базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397, УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037680).
Однако в Письмах от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105 Минфин России категорически против учета расходов на утилизацию товаров в базе по налогу на прибыль. Согласно положениям пп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 НК РФ стоимость покупных товаров учитывается в составе расходов в целях гл. 25 НК РФ при их реализации либо при передаче в производство.
Следовательно, в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и поэтому не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
В такой ситуации, принимая во внимание негативные последствия, организации самой придется принять решение: учитывать стоимость товаров с истекшим сроком годности и затрат на их уничтожение в целях уменьшения базы по налогу на прибыль или нет.
Как правило, арбитражная практика в большинстве случаев складывается в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2 по делу N А40-3291/07-115-46, от 11.10.2007 N КА-А40/10338-07 по делу N А40-5833/07-127-43, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2008 N 09АП-2623/2008 по делу N А40-64193/07-151-385) (пример 2).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Руководитель организации принимает решение уничтожить просроченные товары. Уничтожение товаров осуществила специализированная организация. Стоимость уничтожения составила 1770 руб., в том числе НДС - 270 руб. В учете произведены записи:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
1770 руб.
оплачены услуги по уничтожению испорченных товаров;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
270 руб.
предъявлен к возмещению "входной" НДС по услугам по уничтожению испорченных товаров;

К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",
9800 руб.
списаны товары, подлежащие уничтожению;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
2000 руб.
отражена стоимость услуг по экспертизе товаров;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
1500 руб.
отражены услуги по уничтожению испорченных товаров;
Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС",
980 руб.
восстановлен НДС по товарам с истекшим сроком годности;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
10 780 руб.
потери от порчи товаров учтены в составе прочих расходов;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
1500 руб.
отражены услуги по уничтожению испорченных товаров.

Налог на добавленную стоимость

Нужно ли восстанавливать НДС по уничтоженным товарам?
Позиция налоговых органов: нужно восстановить НДС при уничтожении товаров с истекшим сроком годности. Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, выбывшим по причинам, не связанным с их реализацией или безвозмездной передачей, необходимо восстановить для уплаты в бюджет. При этом восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающие товары списываются с учета в установленном порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123920.1).
Арбитражные суды придерживаются противоположной точки зрения. ФАС Центрального округа в Постановлении от 22.05.2008 по делу N А48-3539/07-14 указал, что списание товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком не является основанием для восстановления сумм НДС в бюджет. Законом предусмотрены определенные случаи, когда ранее правомерно предъявленный к вычету НДС подлежит восстановлению (п. 2 ст. 170 НК РФ). Списание стоимости приобретенных товаров на потери от их порчи не обязывает налогоплательщика восстановить к уплате в бюджет ранее обоснованно предъявленную к вычету сумму НДС.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Уральского округа от 22.01.2009 N Ф09-10369/08-С2 по делу N А76-6158/08 и ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.2008 по делу N А82-15724/2004-37.

Перед составлением годовой отчетности аптеки проводят инвентаризацию товара и материальных ценностей, числящихся на балансе. В ходе контрольного мероприятия могут быть выявлены испорченные и просроченные товары, которые подлежат изъятию и списанию с учета. О том, как следует отразить данную операцию, пойдет речь в статье.

В силу п. 7 ст. 55 Федерального закона № 61‑ФЗ аптечные организации, индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, вправе наряду с лекарственными препаратами приобретать и продавать:

изделия медицинского назначения, дезинфицирующие средства;
предметы и средства личной гигиены, посуду для медицинских целей, предметы и средства, предназначенные для ухода за больными, новорожденными и детьми, не достигшими возраста трех лет;
очковую оптику и средства ухода за ней;
минеральные воды, продукты лечебного, детского и диетического питания, биологически активные добавки;
парфюмерные и косметические средства;
медицинские и санитарно-просветительные печатные издания, предназначенные для пропаганды здорового образа жизни.

На отдельные позиции, перечисленные выше, производитель устанавливает срок годности - период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. К таким товарам отнесены продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары (п. 4 ст. 5 Закона РФ № 2300‑1).

Поскольку продажа товара по истечении установленного срока годности запрещена, данный товар подлежит изъятию с витрин аптечной организации (п. 5 ст. 5 Закона РФ № 2300‑1). Кроме того, не подлежит продаже товар, который был испорчен - ввиду либо неправильного хранения, либо наступления непредвиденной ситуации (например, пожара, аварии).

Как документально оформить списание изъятого испорченного товара?

Если в ходе инвентаризации выявлен просроченный товар, он учитывается согласно п. 3.25 Методических указаний № 49 : малоценные предметы, пришедшие в негодность и не списанные с учета, не включаются в инвентаризационные ведомости. На них составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Таким образом, при проведении инвентаризации на аптечном складе или в торговом зале аптеки:

на лекарственные средства и товары с истекшим сроком годности составляется акт;
на лекарственные средства и товары, до истечения срока годности которых остается небольшой срок, составляется отдельная инвентаризационная ведомость.

Форма акта законодательно не утверждена, поэтому аптека вправе самостоятельно ее разработать и утвердить в учетной политике. Рекомендуем использовать акты унифицированных форм ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» и ТОРГ-16 «Акт о списании товаров», утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132, при условии, что они утверждены учетной политикой организации (Письмо Минфина РФ от 26.06.2013 № 03‑03‑06/1/24154).

В дальнейшем лекарственные средства с истекшим сроком годности должны быть уничтожены в соответствии с Правилами № 674 .

Как в бухгалтерском учете отразить списание товара?

Порядок списания товара, подлежащего утилизации, будет зависеть от причин, в результате возникновения которых он был испорчен или стал непригоден для использования. Однако в любом случае стоимость таких товаров отражается как их недостача по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (см. Инструкцию № 94н ).

Товар, подлежащий утилизации, актируется инвентаризационной комиссией. С материально ответственных лиц берутся объяснения по выяснению причин, в результате которых товар стал непригоден для использования.

Если будет установлено, что нарушены условия хранения товара, его порча подлежит отнесению на виновное лицо. В такой ситуации сумма недостачи в части, возмещаемой работником, списывается на счет 73‑2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если товар стал непригодным для использования в результате истечения срока его годности, то его стоимость списывается на расходы в дебет счета 91‑2 «Прочие расходы».

Представим бухгалтерские записи в таблице:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана стоимость испорченного (просроченного) товара (лекарственных средств, продуктов питания, парфюмерно-косметических товаров и т. д.)	94	41
Списана стоимость испорченного товара за счет виновных лиц	73‑2 либо 76	94
Взыскана стоимость испорченного товара с виновных лиц	50 либо 51	73‑2 либо 76
Списана стоимость просроченного товара	91‑2	94
Списана стоимость испорченного товара в пределах норм естественной убыли*	44	94

*
Обратите внимание, что нормы естественной убыли к лекарствам заводского изготовления не применяются (п. 5 Инструкции № 284).

Как учесть расходы на списание испорченного товара при исчислении налога на прибыль?

Как уже было отмечено выше, списание товара, непригодного для использования, зависит от причин, в результате которых он подлежит утилизации:

по истечении срока годности;
по вине работника;
ввиду непредвиденной ситуации (пожара, аварии, наводнения и т. п.).

Истечение срока годности. Минфин в Письме № 03‑03‑06/1/ 24154 разъяснил, что стоимость товаров с истекшим сроком годности, а также затраты на их утилизацию или уничтожение могут быть учтены в составе расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом он обратил внимание, что расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно быть документально подтвержденными.

В другом Письме от 24.12.2014 № 03‑03‑06/1/66948 чиновники ведомства указали, что достаточным документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности является представление налогоплательщиком следующих документов:

акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности);
акты приемки товаров при их возврате;
акты о проведении инвентаризации;
акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;
выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением (Постановление ФАС МО от 01.02.2008 № КА-А40/14839‑07‑2).

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2014 № 09АП-1072/2014 по делу № А40-115533/13 арбитры указали, что расходы, связанные с уничтожением лекарственных средств с истекшим сроком годности, должны быть подтверждены:

актом инвентаризации товарно-материальных ценностей;
решением владельца недоброкачественных лекарственных средств об их изъятии, уничтожении;
договором с организацией, осуществляющей уничтожение лекарственных средств;
копией лицензии организации, осуществляющей уничтожение лекарственных средств, на право ведения такой деятельности;
первичным документом, подтверждающим передачу лекарственных средств на уничтожение;
актом об уничтожении лекарственных средств.

Кроме того, в данном судебном решении отмечается, что передачу лекарственных средств владелец должен оформить первичным документом, содержащим обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Федерального закона № 402‑ФЗ.

Порча товара по вине работника. В силу разъяснений, приведенных в Письме Минфина РФ от 06.07.2015 № 03‑03‑06/1/38849, на основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материальных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Опираясь на положения данного подпункта, отметим, что потери сверх норм естественной убыли не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли.

Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю прямой действительный ущерб. Прямым действительным ущербом признаются реальное уменьшение или ухудшение состояния наличного имущества работодателя, а также необходимость для работодателя произвести затраты на восстановление имущества.

Как следует из норм ст. 241, 242 ТК РФ, работник несет материальную ответственность в размере своего среднего месячного заработка или полную материальную ответственность. Порядок взыскания ущерба с работника определен гл. 39 «Материальная ответственность работника» ТК РФ.

Таким образом, расходы в виде суммы потерь товара могут быть учтены в составе внереализационных расходов при условии взыскания с работника суммы причиненного ущерба в порядке, предусмотренном гл. 39 ТК РФ.

Документальным подтверждением выявленной недостачи (ущерба) будут являться:

сличительная ведомость;
объяснительная записка сотрудника; и др.

Если указанные требования соблюдены, то сумму недостачи по фактической себестоимости можно включить в состав внереализационных расходов в полном размере (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 14.10.2010 № 03‑03‑06/1/648).

Одновременно суммы возмещаемой недостачи, внесенной в кассу аптеки, для организации будут являться внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления недостачу, которую возместил сотрудник, следует учесть в доходах аптеки при расчете налога на прибыль в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда (при возмещении ущерба виновным лицом) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В случае применения аптекой кассового метода сумму возмещения ущерба нужно учесть в составе доходов в момент возмещения сотрудником (виновным лицом) ущерба (п. 2 ст. 273 НК РФ), например в день внесения денег сотрудником (виновным лицом) в кассу организации.

Порча товара ввиду наступления непредвиденной ситуации. На основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами являются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

К таким потерям, в частности, относится стоимость уничтоженных или испорченных товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли материальные потери от пожара для признания их в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы, должны быть документально подтверждены справкой Государственной противопожарной службы МЧС, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которыми устанавливается причина возгорания. Кроме того, материальные потери должны быть подтверждены актом инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества.

Факт отсутствия виновных лиц подтверждается справкой о прекращении уголовного дела (Письмо УФНС по г. Москве от 25.06.2009 № 16‑15/065190).

Как учесть расходы на списание испорченного товара при применении УСНО?

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения при применении УСНО, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим и не включает в себя расходы в виде убытков от порчи, недостачи имущества. Однако если порча товаров произошла в пределах норм естественной убыли, то данные расходы можно учесть при применении УСНО на основании п. 2 ст. 346.16, пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.

Как отмечает Минфин в Письме от 12.05.2014 № 03‑11‑06/
2/22114, если аптека получила возмещение ущерба причиненного организации (например, возмещение недостачи материально ответственным лицом, либо виновником аварии), то в целях исчисления налога указанные поступления признаются доходом организации на дату их фактического получения. Порядок признания доходов в целях гл. 26.2 НК РФ установлен п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Однако затраты в виде себестоимости испорченного товара в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы. Значит, у организации отсутствуют основания для учета расходов на приобретение таких товаров в целях налогообложения при применении УСНО.

Если аптека совмещает УСНО и спецрежим в виде ЕНВД, то необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, подлежащих обложению ЕНВД и налогом при УСНО.

С учетом изложенного доход организации, полученный в виде денежных средств в счет возмещения причиненных убытков (ущерба), может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД, на основании соответствующего раздельного учета хозяйственных операций.

Кратко сформулируем основные выводы:

В соответствии с Методическими указаниями № 49 на испорченный товар составляется акт. Форма акта должна быть утверждена аптекой в установленном порядке.
Списание товара, непригодного для использования, как в бухгалтерском, так и налоговом учете зависит от причин, в результате которых он подлежит утилизации:

- по истечении срока годности;

По вине работника;

Ввиду непредвиденной ситуации (пожара, аварии, наводнения и т. п.).

3. Недостача товара в пределах норм естественной убыли списывается в расходы в полном размере при исчислении как налога на прибыль, так и налога при УСНО.

Федеральный закон от 12.04.2010 № 61‑ФЗ «Об обращении лекарственных средств».

Закон РФ от 07.02.1992 № 2300‑1 «О защите прав потребителей».

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Правила уничтожения недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 03.09.2010 № 674.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Инструкция по применению норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, утв. Приказом Минздрава РФ от 20.07.2001 № 284.

Списание товаров с установленным сроком годности: учет и налогообложение

Не секрет, что продажа товаров с истекшим сроком годности запрещена. Они должны быть изъяты из продажи и уничтожены. Каким образом списать стоимость просроченных товаров и учесть расходы на их утилизацию?

Срок годности товара

Документальное оформление

Организациям, которые продают товары с установленным сроком годности, необходимо вести постоянный контроль для выявления просроченных товаров, поскольку товары с истекающим сроком годности необходимо изъять из оборота.
Выявить товары с истекшим сроком годности можно и во время инвентаризации. Для отражения данных фактического наличия товаров в местах хранения и на всех этапах их движения в организации применяется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ф. N ИНВ-3 .
Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности. На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты.
Для списания товаров с истекшим сроком годности используется акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей N ТОРГ-15 .
Итоговые данные инвентаризации отражаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (N ИНВ-26) . Согласно этой ведомости и заключению инвентаризационной комиссии руководитель организации принимает решение о списании с баланса испорченных товаров.

Испорченные продукты на корм животным

Пищевая продукция, запрещенная для употребления в пищу, может быть использована на корм животным, в качестве сырья для переработки или для технической утилизации согласно п. 16 ч. 3 Постановления Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263 "Об утверждении Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении".
Реализация товаров с истекшим сроком годности на корм скоту по сниженным ценам в бухгалтерском учете организации оформляется как обычная продажа товаров. Как правило, с признанием расходов для целей налогообложения в этом случае проблем не возникает, поскольку имеется доход от продажи товаров. Обосновать сниженную цену на товары с истекшим сроком годности можно на основании следующих документов (пример 1):
— результатов экспертизы просроченных товаров, подтверждающих возможность использования товаров с истекшим сроком годности на корм животным (экспертизу проводит Роспотребнадзор);
— решения подразделения Роспотребнадзора об использовании испорченных товаров на корм животным;
— договора на реализацию просроченной продукции;
— накладных и актов на передачу просроченного товара.

Учет товара с истекшим сроком годности

44 "Расходы на продажу"
200 руб.
товары переданы на экспертизу;
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"
2000 руб.
отражены расходы на экспертизу товаров;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
360 руб.
отражен "входной" НДС по экспертным услугам;
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
2360 руб.
оплачены услуги по проведению экспертизы;

360 руб.
предъявлен к возмещению "входной" НДС по экспертным услугам;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка",
5500 руб.
реализованы просроченные товары свиноводческому комплексу;
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",
9800 руб.
списана покупная стоимость просроченных товаров;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
838,98 руб.
начислен НДС с реализации просроченных товаров;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 44 "Расходы на продажу"
2200 руб.
расходы на экспертизу списаны в расходы;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль/убыток от продаж",
7338,98 руб. (9800 + 2200 — (5500 — 838,98))
отражен убыток от реализации просроченных товаров.

Уничтожение просроченных товаров

Уничтожение товаров с истекшим сроком годности оформляется приказом (распоряжением) руководителя компании об уничтожении просроченных товаров и специальными актами. Порядок использования или уничтожения пищевой продукции регулируется вышеуказанным Положением о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении.
Пищевая продукция уничтожается любым технически доступным способом с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды в присутствии комиссии, состоящей из владельцев продукции и представителей организации, ответственной за ее уничтожение.
В состав комиссии обязательно включаются представители органов государственного надзора и контроля, если уничтожаемая продукция представляет опасность возникновения и распространения заболеваний или отравлений людей и животных и загрязнения окружающей среды.
Уничтожение продукции оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в трехдневный срок представляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об ее уничтожении.
Следует ли учитывать при формировании базы по налогу на прибыль стоимость просроченных товаров и затраты на их уничтожение или нет?
Однозначного ответа на этот вопрос нет. С одной стороны, гл. 25 НК РФ прямо не предусмотрено списание товаров с истекшим сроком годности и затрат на их уничтожение. С другой — список расходов, указанный в гл. 25 НК РФ, является открытым, что дает возможность учесть любые расходы в целях уменьшения базы по налогу на прибыль.
В Письме ФНС России от 16.07.2009 N 3-2-09/139 сказано, что определение государством необходимого порядка уничтожения товаров в случае истечения срока годности фактически признает такие операции связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, несмотря на то что операции уничтожения продукции торговыми организациями сами по себе не соответствуют целям деятельности коммерческой торговой организации.
Соблюдение организацией установленного порядка проведения экспертизы продукции, сроки годности которой истекли, является основанием для признания расходов, обусловленных изъятием из оборота продукции и товаров с истекшим сроком годности, в качестве расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода. В этом случае расходы могут быть учтены в уменьшение базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397, УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037680).
Однако в Письмах от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105 Минфин России категорически против учета расходов на утилизацию товаров в базе по налогу на прибыль. Согласно положениям пп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 НК РФ стоимость покупных товаров учитывается в составе расходов в целях гл. 25 НК РФ при их реализации либо при передаче в производство.
Следовательно, в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и поэтому не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
В такой ситуации, принимая во внимание негативные последствия, организации самой придется принять решение: учитывать стоимость товаров с истекшим сроком годности и затрат на их уничтожение в целях уменьшения базы по налогу на прибыль или нет.
Как правило, арбитражная практика в большинстве случаев складывается в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2 по делу N А40-3291/07-115-46, от 11.10.2007 N КА-А40/10338-07 по делу N А40-5833/07-127-43, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2008 N 09АП-2623/2008 по делу N А40-64193/07-151-385) (пример 2).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Руководитель организации принимает решение уничтожить просроченные товары. Уничтожение товаров осуществила специализированная организация. Стоимость уничтожения составила 1770 руб., в том числе НДС — 270 руб. В учете произведены записи:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
1770 руб.
оплачены услуги по уничтожению испорченных товаров;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
270 руб.
предъявлен к возмещению "входной" НДС по услугам по уничтожению испорченных товаров;
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",
9800 руб.
списаны товары, подлежащие уничтожению;
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
2000 руб.
отражена стоимость услуг по экспертизе товаров;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
1500 руб.
отражены услуги по уничтожению испорченных товаров;
Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС",
980 руб.
восстановлен НДС по товарам с истекшим сроком годности;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
10 780 руб.
потери от порчи товаров учтены в составе прочих расходов;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
1500 руб.
отражены услуги по уничтожению испорченных товаров.

Налог на добавленную стоимость

Куда деть и как учесть просроченный товар

Утверждаю ____________________________________ (наименование должности руководителя предприятия) ____________________________________ (Ф.И.О., подпись) "___"________ ____ г.

Положение о списании просроченной продукции и брака (продуктов питания) в _____________________________________

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Настоящее Положение устанавливает порядок списания просроченной продукции и брака (продуктов питания) в "____________________" (далее по тексту — "предприятие").

1.2. Списание просроченной продукции и брака (продуктов питания) осуществляется по результатам проведенной проверки на основании приказа руководителя предприятия.

1.3. Под просроченной продукцией понимаются продукты питания, срок годности которых уже истек.

Под браком понимаются продукты питания, упаковка, условия хранения и т.п. которых нарушены, что делает невозможным употребление их в пищу.

2. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ СПИСАНИЯ

2.1. В соответствии с графиком проведения проверок и выявления просроченной продукции и брака, утвержденным "___"________ ____ г. _______________________________, на предприятии производится проверка.

2.2. Проверка производится комиссией, в которую входят должностные лица, материально ответственные лица, работники бухгалтерской службы предприятия.

2.3. По результатам проверки составляются соответствующие отчеты и описи просроченной продукции и брака.

2.4. Описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии.

2.5. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

2.6. Описи подписывают все члены комиссии.

Как списать просроченный товар

В описи указываются:

— наименование товара,

— количество единиц товара, которое было получено для реализации,

— документы, на основании которых был получен данный товар,

— количество товара, которое подлежит списанию в связи с истечением срока годности,

— количество товара, которое подлежит списанию в связи с браком (с указанием, какой именно брак).

2.8. Описи сдаются на рассмотрение руководителю предприятия.

2.9. По результатам рассмотрения руководитель предприятия издает приказ, в котором отражаются:

— результат проведения списания;

— указания бухгалтерской службе об отражении результатов списания в бухгалтерском учете и отчетности;

— привлечение к ответственности материально ответственных лиц в случае выявления их вины в появлении бракованной продукции из-за нарушения технологии хранения или др. причин.

2.10. Списанная продукция подлежит уничтожению, которое производится в следующем порядке: списанная продукция направляется в ________________________________, после чего составляется акт об уничтожении просроченной продукции и брака.

Главный бухгалтер: ________________