Налоговый учет независим от бухгалтерского. Налоговый учет
По мере развития рыночных отношений усиливается разделение функций прежде единой системы бухгалтерского учета на три подсистемы:
- бухгалтерский (финансовый) учет;
- управленческий учет;
- налоговый учет.
В бухгалтерском (финансовом) учете
формируется информация о доходах и расходах организации, размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.д., которая необходима для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Последняя стала иметь открытый характер, и предназначена как для руководства организации, так и для внешних пользователей. Ведение бухгалтерского (финансового) учета для хозяйствующего субъекта обязательно.
Налоговый учет
также охватывает информацию, которая не только используется внутри организации, но и сообщается внешним пользователям для проверки достоверности формирования налоговой базы. Для налогового учета является характерным учет доходов и расходов организации согласно Налоговому кодексу РФ, в связи с чем бухгалтерская прибыль и прибыль для налогообложения будут иметь существенные различия. Отметим также, что финансовое состояние предприятия не характеризуется данными налогового учета, так как его назначение ограничивается определением налоговой базы по тому или иному налогу.
Управленческий учет
охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самого хозяйствующего субъекта. Основной составляющей управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализ полученной экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, прогнозными значениями или нормативами.
Основная цель управленческого учета
– обеспечение текущей аналитической и прогнозной информацией руководства и менеджеров, ответственных за достижение конкретных экономических показателей. Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от того, что используется в финансовом учете. Вместе с тем результаты, получаемые на основании данных финансового учета, должны соответствовать результатам, получаемым в управленческом учете, хотя и не будут идентичны им.
Индивидуальный предприниматель или компания как таковая имеет ряд налоговых обязательств для периодического соблюдения, хотя работа по подготовке заявлений обычно возлагается на консультанта или менеджера, важно, чтобы работодатель знал свои обязательства и свои права в налоговых вопросах.
Это значение еще больше, когда мы говорим о юридических лицах, в которых работодатель имеет неограниченную ответственность перед третьими лицами, поскольку их личные активы могут быть повреждены из-за плохого управления их налоговыми счетами. По этой причине, хотя он делегирован третьим лицам, вы должны поддерживать контроль над налогообложением вашей компании или бизнеса.
Табл. 1. Сопостаавление бухгалтерского, налогового и управленческого учета.
| Сравнимые характеристики | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Управленческий учет |
| Обязател ьность ведения учета | Обязателен. Необходим сбор данных в требуемой форме и с высокой точностью, согласно действующему законодательству | Необязателен. Всецело зависит от представлений руководства хозяйствующего субъекта о расширении (или детализации) границ учета | |
| Цель ведения учета | Отражение всех хозяйственных операций для внутренних пользователей и составление финансовых документов для внешних пользователей | Формирование полной и достоверной информации для внешних пользователей о хозяйственных операциях с целью налогообложения | Обеспечение планирования, анализа, собственно управления и контроля. Обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных целей |
| Пользователи информации | Руководители предприятия и его подразделений, акционеры, группы других пользователей | Внешние – Госналогслужба, внутренние – менеджеры, работающие над налоговым планированием, и аудиторы | Должностные лица – руководитель, руководящий состав и менеджеры разного уровня |
| Методологический базис | Учет строится на основополагающем балансовом уравнении: Активы = Капитал владельцев организации + + Обязательства | Учет строится на сопоставлении всех доходов организации и экономически обоснованных расходов | Сопоставление доходов и расходов. Используется любая система аналитических записей |
| Основные правила | Нормы и правила, а также организация бухгалтерского учета установлены Законом «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету | Нормы и правила, установленные НК РФ. На предприятии организуется самостоятельно | Любые правила учета в зависимости от их полезности. На предприятии организуется самостоятельно |
| Привязка ко времени | Финансовая история носит «исторический характер», т.е. показывает финансовое состояние на отчетную дату | История налогооблагаемой базы носит «исторический характер», т.е. отражает состояние на отчетную дату | Наравне с информацией «исторического характера» используются планы на будущее, т.е. предусматривается не только анализ, но и прогноз на будущее |
| Тип информации | Финансовые документы содержат информацию в стоимостном выражении | Налоговая декларация содержит информацию в стоимостном выражении | Информация в стоимостном и в натуральном выражении |
| Степень точности информации | Требуется точная и своевременная информация о комплексе затрат на производство и реализацию продукции | Требуется точная и своевременная информация о налогах и объектах налогообложения | Допустимо использование приблизительных оценок |
| Периодичность отчетности | Полный финансовый отчет организация составляет по итогам года, менее детальную отчетность – поквартально | Полный налоговый отчет организация составляет по итогам года, менее детальную отчетность – поквартально | Аналитические отчеты крупных организаций составляются ежемесячно; отчеты по определенным видам деятельности, отдельным ее фактам могут составляться еженедельно или ежедневно |
| Сроки представления отчетности | Отчетность представляется через промежутки времени, установленные централизованно | Отчетность является внутренней и может содержать как текущую, так и срочную информацию | |
| Объект отчетности | Организация как единое целое; при необходимости – данные по отдельным сегментам организации | Организация как единое целое. Данные в разрезе разных налоговых ставок | Организация как в целом, так и ее подразделения |
| Ответственность за правильность ведения учета | Организация несет ответственность за достоверность отчетной информации в соответствии с законодательством РФ | Отчеты не обязательны. Составляются по внутренним нормам и правилам, не предназначены для внешних пользователей | |
| Требования основных пользователей | Внешние пользователи требуют гарантии того, что финансовые отчеты составляются по общепринятым нормам, что позволяет проводить сопоставления и сравнения | Внешние пользователи требуют достоверности отраженной информации в налоговых декларациях в соответствии с действующим законодательством | Выбираются те правила учета, анализа и прогноза, которые руководители считают наиболее полезными для принятия решений |
Для уяснения сущности различий между бухгалтерским, налоговым и управленческим учетом следует сопоставить сферы применения этих подсистем, что и сделано в табл. 1.
В последние годы в учете происходит замена важнейшего экономического показателя «себестоимость» на показатель «расходы». С 1 января 2002 года с введением в действие главы 25 НК РФ в практику учета вошли новые понятия доходов и расходов, непосредственно связанных с налогообложением. Сравнение правил определения прежде одинаковых элементов бухгалтерского, налогового и управленческого учета представлено в табл. 2.
Различия между бухгалтерским и финансовым учетом
Налоговый учет может отличаться от финансового учета с точки зрения представления данных, а также периодов времени, поскольку в некоторых странах финансовые периоды не совпадают с отчетными периодами. Финансовый учет используется для принятия решений, но налоговый учет используется для расчета налогового платежа. Некоторые различия с учетом вариации в зависимости от страны.
- Приемлемые методы амортизации.
- Расчет стоимости проданного товара.
- Вычет процентов.
Табл. 2. Различия в методологии определения основных показателей хозяйственной деятельности.
| Показатели | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Управленческий учет |
| Доходы | Определяются в соответствии сПБУ 999. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежньк средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, npi /водящее кувеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников иму ществ а) | Определяются согласно ст. 249 НКРФ. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, у ел/г) как собств енного производства, так и ранее приобретенньк, а также выручка от реализации имущества и имущественньк прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанньк с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и в ыраженных в денежной и (или) натуральной формах | Доходом признается выручка от реализации конкретных видов продукции или выручка отдельньк стратегических бизнес-единиц в зависимости отвыбранного метода управленческого учета |
| Расходы | Определяются в соответствии с ПБУ 10/99 и признаются при соблюдении следующих условий:
| Определяются согласно ст. 252 НК РФ и признаются таковыми, если они:
| Должна быть ясна причинно-следственная связь объекта с относимыми на него затратами (например, транспортно-заготовительные расходы распределяются по подразделениям и объектам калькулирования пропорционально плановой стоимости отпущенных по данным направлениям материалов). |
| Элементы учета доходов | Элементами учета являются:
| Элементами учета являются:
| Доходы от реализации основной продукции, а также отдельньк видов продукции или прочей деятельности |
| Элементы учета расходов | Элементами учета являются:
| Элементами учета являются:
| Расходы по любым актуальным направлениям деятельности |
| Статьи затрат по элементам | Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (прямые и косвенные):
| Расходы, связанные с производством и реализацией продукции:
| Калькулирование осуществляется по любым актуальным направлениям деятельности, конечной или промежуточной продукции |
Приведем некоторые примеры хозяйственных операций, которые различны в своем отражении для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.
Хозяйственная операция 1.
В январе 2003 г. организация приобрела автобус по первоначальной стоимости (с учетом всех затрат), равной 350 тыс. руб. Срок использования – 7 лет, норма амортизационных отчислений – 14,3%. Метод начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете – линейный. В первом случае начисление амортизации, согласно п. 9 ст. 259 НК РФ, происходит с коэффициентом 0,5, во втором случае – с коэффициентом 1,0.
Фискальный учет по странам
Для получения дополнительной информации о других налогах автономного или муниципального характера, не связанных с деятельностью самой компании, но с ее активами, она должна направляться в Городской совет местности, где он осуществляет свою деятельность.
Чили: В этой стране лицо, ответственное за сбор налогов, является Службой внутренних доходов. Это национальное налоговое и таможенное управление несет ответственность за налоговую часть в этой стране. Каждый раз, когда деньги поступают из коробки, мы берем на себя расходы, но только некоторые из них можно считать инвестициями. С теоретической точки зрения разница заключается в том, что инвестиции могут приносить выгоды, но не расходы. Фактически, инвестиции, как ожидается, дадут деньги компании. То есть расход ограничивается вычитанием капитала из компании - капитала, который не восстанавливается, - хотя инвестиции также вычитают капитал, но ожидается, что он вернет его через определенное время.
Годовые амортизационные отчисления (А год) в бухгалтерском учете определяются по формуле:
A год = ПС(ВС)* a aм,где: ПС (ВС) – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на начало отчетного года;
a ам – норма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из срока лет полезного использования, отн. ед.
В соответствии с налоговым законодательством определяется месячная сумма амортизационных отчислений (А мес) на основе срока полезного использования объекта основных средств:
Так, например, расходы на электроэнергию не приносят богатства корпорации, но расходы на компьютер могут это сделать. Сегодня эта покупка останется незамеченной распространением этих устройств, но в то время это было немного меньше, чем легкомыслие. Проблема в том, что линия, которая отделяет расходы от инвестиций, не всегда ясна и иногда может быть очень тонкой. Мы все сделали важные инвестиции, что время ясно дало понять, что они являются не более чем расходами. В конце концов, все будет зависеть от реального использования этих инвестиций, хотя всегда желательно изучить каждую покупку заранее.
где: n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах;
1/n– норма амортизации, отн. ед.
В результате расчет суммы амортизации за 2003 г. будет выглядеть следующим образом:
- в целях бухгалтерского учета:
- в целях налогового учета:
Соответственно произойдет корректировка прибыли в сторону ее увеличения на разницу (45,88 – 23,1 = 22,78 тыс. руб.), пропорционально возрастет и налоговая база.
Хозяйственная операция 2.
На балансе предприятия числится оборудование, проработавшее в агрессивной среде три года, первоначальной стоимостью 9860 тыс. руб. Согласно учетной политике предприятия и нормативным документам в целях бухгалтерского учета на него начисляется амортизация с коэффициентом ускорения 2,0. Сумма накопленной амортизации за три года – 4167,27 тыс. руб.; остаточная стоимость на начало 2003 г. – 5692,73 тыс. руб.; срок последнего использования – 12 лет.
В целях бухгалтерского учета, согласно ПБУ 6/01 «Основные средства», при применении коэффициента ускорения 2,0 должен применяться метод уменьшаемого остатка начисления амортизации и ежемесячно списываться сумма, равная 1/12 годовых отчислений. В налоговом учете организация использует нелинейный метод начисления амортизации.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизации рассчитываемой по формуле:
Возвращаясь к случаю счастливого, ясно, что это инструмент, более ориентированный на досуг, чем на работу, и в этом смысле непросто оправдать приобретение. Однако также верно, что его аккумулятор более долговечен, что сказывается на сокращении расходов на энергию и более удобно, чем ноутбук, чтобы читать прессу и любой другой документ, что также должно помочь снизить затраты на бумагу. С другой стороны, также верно, что не все депутаты Европарламента в то время привыкли к новым технологиям или просто к использованию Интернета, что также вызывало сомнения в том, что каждый должен иметь один из них.
Расчет годовой суммы амортизации в целях бухгалтерского учета будет выглядеть следующим образом: A год = 5692,93 * 1/12 * 2 = 945,0 тыс. руб.
В целях налогового учета определим коэффициент амортизации (a ам = 2: 144 = = 0,0139), а расчет суммы ежемесячных отчислений (в налоговом учете в формуле расчета амортизации применяется срок полезного использования, выраженный именно в месяцах) для наглядности произведем в табл. 3.
Табл. 3. Суммы ежемесячных амортизационных отчислений, тыс. руб.
К счастью, все меняется, когда мы входим в область бухгалтерского учета. Хотя многие законы интерпретируются в налоговых и бухгалтерских терминах, Налоговое агентство стремится максимально ограничивать то, что является и что не является юридическим для компании. В этом смысле различие должно быть сделано как с выгодой, так и с периодом генерации и временем, когда актив останется в компании.
С точки зрения бухгалтерского учета, расход представляет собой то, что вытекает из осуществления основной деятельности компании и не является частью ее активов. Лучший способ понять это - пример. В этом смысле покупка судна будет инвестиционной, а ваша арендная плата будет стоить.
| Месяц | Сумма амортизации в бухгалтер ском учете | Сумма амортизации в налоговом учете | Корректировка налогооблага емой базы по прибыли |
| Январь | 78,75 | 79,13 | -0,38 |
| Февраль | 78,75 | 78,03 | +0,72 |
| Март | 78,75 | 76,94 | +1,81 |
| Апрель | 78,75 | 75,87 | +2,88 |
| Май | 78,75 | 74,82 | +3,93 |
| Июнь | 78,75 | 73,78 | +4,97 |
| Июль | 78,75 | 72,75 | +6,00 |
| Август | 78,75 | 71,74 | +7,01 |
| Сентябрь | 78,75 | 70,75 | +8,00 |
| Октябрь | 78,75 | 69,76 | +8,99 |
| Ноябрь | 78,75 | 68,79 | +9,96 |
| Декабрь | 78,75 | 67,84 | +10,91 |
Может отличаться и сама база для начисления амортизации (стоимость оборудования). В бухгалтерском учете она включает в себя все затраты, связанные с приобретением оборудования, в том числе и невозвратные налоги – акцизы, налог с продаж, таможенные пошлины и т.д. В налоговом же учете такие затраты относятся к косвенным, а следовательно, списываются в том отчетном периоде, в котором были произведены, и никак не увеличивают стоимость основных средств. Это положение распространяется и на затраты по приобретению материалов.
Хозяйственная операция 3.
Организация на 2003 г. сформировала резерв предстоящих расходов на текущий ремонт основных средств в размере 5000,0 тыс. руб. согласно предварительной смете ремонтных работ. В бухгалтерском учете ежемесячно принимается сумма, равная (1/12) " 5000,0 = 416,67 тыс. руб.
В налоговом учете необходимо рассчитать сумму, фактически затраченную на ремонт по итогам предыдущих трех лет:
Для практических целей любые расходы, которые генерируют только доход в упражнении, будут считаться расходами. И для целей бухгалтерского учета инвестиции идут на баланс и расход в отчет о прибылях и убытках, поскольку покупка иммобилизованного имущества - например, машины - не изменяет собственный капитал компании, обмен активами только на обменный капитал. Напротив, расходы влияют на отчет о прибылях и убытках и капитал компании.
Различия между калькуляцией затрат и финансовой отчетностью Различия Учет затрат Финансовый учет Учет затрат Финансовый учет несет ответственность за проведение штатов, ответственных за анализ финансовой информации. Информационный контроль и генерирует информацию для персонализации решений внешнего органа организации. компания. Предоставьте информацию о финансовой ситуации, в которой можно определить стоимость компании. Финансовый учет должен определять стоимость надежной, эффективной и т.д. В целях представления баланса. Они обеспечивают точность и общие сведения, а также изучение точности генерируемой финансовой компании. Финансовая отчетность заключается в предоставлении информации для поддержки бухгалтерской информации для осуществления надлежащего контроля над организацией или компанией. Администрирование и облегчение принятия правильных решений. Он в основном заинтересован в содействии разработке и финансовой отчетности за использование внешнего инвесторами, кредиторами бизнес-стратегий, оценкой эффективности в качестве финансовых аналитиков, агентств для использования государственных ресурсов и других материальных, финансовых и заинтересованных групп. работы, которые кажутся пустыми в деятельности. Служить в качестве основы для определения цен на продукцию или услуги. Чтобы облегчить оценку принимаемых решений, которые позволяют выбрать вариант 2, который обеспечивает наибольшую выгоду с минимальными затратами. Отсортируйте расходы в зависимости от их характера и происхождения. Проанализируйте затраты и их поведение в отношении норм, установленных для производства. Проанализируйте возможность сокращения расходов. Проанализируйте затраты структурного подразделения компании на основе бюджетов подготовленных к ней расходов. Сходства Оба полагаются на одну и ту же систему бухгалтерской информации, то есть они начинаются с той же базы данных и каждого процесса, группы или изменяются в соответствии с их потребностями. Оба позволяют требовать ответственности за управление ресурсами, предоставляемыми администраторам. Финансовый учет проверяет и выполняет эту работу на глобальном уровне, а учет затрат - по областям, разделам, отделам или МВЗ. 3.
- Создает информацию о государстве.
- Продавать и определить полезность или потерю периода.
(4730,0 + 4900,0 + 5100,0) : 3 = 4910,0 тыс. руб.
При этом в учетной политике организации для целей налогообложения должен появиться норматив отчислений в резервный фонд, равный отношению предельной суммы отчислений к стоимости основных средств (табл. 4):
(4910,0: 690 310,0) " 100% = 0,71% Табл. 4.Затраты на текущий ремонт основных средств в 2003 году, тыс. руб.
Эта проблема может иметь даже компании с высокими счетами. Предприниматель ориентирован на получение результатов. Это: продавать, собирать и доставлять ваш товар или услугу, и это правильная вещь. Вначале предприниматель играет все роли. Когда он вырастает, он обращается за помощью к близкому человеку, который во многих случаях является женой или кем-то еще в семье. У этого человека может быть больше действий, поэтому компания не всегда является вашим приоритетом.
Работодатель, администратор, а иногда и бухгалтер не понимают разницу между администрацией, бухгалтерским учетом и налогами. Это касается администрации, бухгалтерского учета или налогов? С чего начать, а другой конец? Мой друг Рамон является внешним бухгалтером компании. Он предоставляет ежемесячную услугу учета доходов и расходов и расчета налогов, подлежащих уплате. На следующий день Рамон прибывает, чтобы собрать документацию, и бизнесмен, очень мучимый, просит его пойти в делегацию, чтобы сделать запись, чтобы собрать страховку.
Фактически расчет норматива необходим только для указания его в учетной политике предприятия. Перерасход принимается к расходам в конце года в составе прочих расходов. Незачтенная сумма подлежит налогообложению аналогично тому, как это делается в бухгалтерском учете.
Хозяйственная операция 4.
Организация занимается экспортом-импортом товаров, работ и услуг. На оплату услуг нотариуса (заверение подписей на банковских карточках, подтверждение подлинности договоров и проч.) за отчетный период было потрачено 300,0 тыс. руб. Поскольку нотариус приходил на предприятие, за его услуги оплата производилась в полуторо-кратном размере.
Впервые в налоговом законодательстве закреплена норма о признании расходов на оплату нотариальных услуг в целях налогообложения, которые признаются в пределах установленных тарифов. В бухгалтерском учете данные расходы относятся к затратам, связанным с управлением производством (табл. 5).
Чтобы не сделать длинную историю, этот визит стал три полных утра. Это была работа, которую должен был сделать внешний бухгалтер? Кто должен был присутствовать на грабеже? Лицо, ответственное за управление. Мой друг Тоньо также является бухгалтером. Он отлично справляется со своей работой и каждый месяц посещает своих клиентов, чтобы дать им результат налогов. «Сколько налогов нужно платить!» - говорит клиент. «Ну, очень мало счетов», - отвечает Тоньо.
Опять же, человека, который управляет администрацией. Чья работа заключается в том, чтобы предупредить вас о том, что вы не запрашиваете налоговые поступления? Администратор - это тот, кто предоставляет сырье бухгалтеру, чтобы он мог выполнять расчеты; Тот, кто имеет полную картину компании, является администратором, а не бухгалтером.
Табл. 5.Стоимость нотариальных услуг в 2003 году, тыс. руб.
Хозяйственная операция 5.
Организацией ведется работа по 16 договорам с общей сметной стоимостью 130 тыс. руб., из которых 13 в отчетном периоде выполнены, а 3 остаются незавершенными. Прямые расходы на выполнение работ в отчетном периоде составили 80 тыс. руб., остаток незавершенного производства на начало периода – 12 тыс. руб. Необходимо произвести расчет остатков незавершенного производства (НЗП) организациями, связанными с выполнением работ либо с оказанием услуг.
Объем выполненных работ (заказов) может измеряться:
Управлять, отправлять или рассчитать налоги? Говоря простыми словами. Администрация: Это деятельность по управлению или управлению компанией для получения результатов. Это метод регистрации операций предприятия для получения финансовой отчетности. Расчет налогов: это определение взносов в соответствии с соответствующим законодательством.
Советы, чтобы не впасть в замешательство. Создайте описание работы каждого человека в компании, участвующей в этих мероприятиях, или попросите внешнего бухгалтера. Соберите их один раз в месяц, чтобы каждый человек сообщал о статусе своей работы. Попросите их поднять руки, когда вас попросят о действиях, которые не применяются. Постоянно общайтесь со своей командой, чтобы все знали о незапланированных событиях и знали, кто их обслуживает. Не попадайте в ловушку, чтобы расспрашивать всех ближайшего к вам человека. Сделайте простой поток, чтобы все участники знали, что подходит для каждого. . Мелина Карнейро Мачадо, Сильвио Хироши Накао.
- стоимостью заказов (может определяться как цена этих заказов по договорной либо сметной стоимости без учета нормы прибыли или как стоимость заказов, формируемая на основании прямых расходов, относящихся непосредственно к каждому заказу);
- объемом выполненных работ в натуральном выражении.
Расчет стоимости остатков НЗП исходя из сметной стоимости договоров представлен в табл. 6.
| Показатель | Сумма, руб. |
| 1. Сметная стоимость всех заключенных договоров (16 договоров)
1.1. выполненных в течение отчетного периода (13 договоров) 1.2. незавершенньк на конец периода (3 договора) | 130 000,0
90 000,0 18 000,0 |
| 2. Стоимость (в оценке по прямым расходам) остатков НЗП на начало периода | 12 000,0 |
| 3. Прямые расходы отчетного периода | 80 000,0 |
| 4. Доля сметной стоимости незавершенных на конец месяца договоров выполненных в течение отчетного периода (п. 1.2: п. 1.1) | 0,2 |
| 5. Стоимость (в оценке по прямым расходам) остатков НЗП на конец месяца [(п. 4 х (п. 2 + п. 3)] | 18 400,0 |
Методика расчета незавершенного производства закреплена законодательно в Налоговом кодексе РФ и подразумевает авансирование бюджета налогом на прибыль.
Порядок формирования бухгалтерской и налоговой прибыли представлен схематично на рис. 1. Как видно, формирование прибыли в налоговом учете происходит по каждому виду деятельности предприятия отдельно с применением различных налоговых ставок. В налоговом учете особое место занимают косвенные расходы, порядок их учета полностью отрывает налоговый учет от бухгалтерского, так как они принимаются к учету в том отчетном периоде, в котором произведены. При этом фактор допущения временной определенности в отношении косвенных расходов применяться не может, а перечень прямых расходов является закрытым.
В основе различий между этими двумя видами учета лежат не расчетные методики и не порядок определения стоимости, а отсутствие понятия прибыли
как экономической категории в налоговом учете и соответственно его наличие в бухгалтерском учете.
Рис. 1. Схема расчета прибыли в бухгалтерском и налоговом учете.