Концептуальные основы финансовой отчетности по мсфо. Концептуальные основы финансовой отчетности мсфо. Концептуальные основы мсфо в россии

Некоторые МСФО содержат ссылку на Концептуальные основы. Теперь текст этого документа на русском языке размещен на сайте Минфина. Но в состав международных стандартов он не входит. Концептуальные основы обладают статусом, подобным Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В чем различия между этими документами?

Определение финансовой информации в соответствии с потребностями пользователей. Формулировка двух основных гипотез, деятельности компании и начисления. Установление качественных требований или характеристик, необходимых для обеспечения соответствия финансовой информации ее задачам.

Определение понятий, которые объединяют основные элементы финансовой отчетности: активы, обязательства, собственные средства, расходы и доходы. Установление критериев признания этих элементов. Критерии, которые могут использоваться при оценке таких элементов финансовой отчетности.

Во многих МФСО упоминается документ «Концептуальные основы составления финансовой отчетности» (IFRS Foundation). Он был принят в 2010 году и заменил собой Концепцию подготовки и представления финансовой отчетности. Между тем ни первый, ни второй документ в систему МСФО не входит. Об этом сообщается в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (п. 7). К тому же, состав международных стандартов в целях их применения на территории России определен в пункте 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2011 года № 107. В соответствии с ним Концептуальные основы также не получили статуса неотъемлемой части международных стандартов и разъяснений к ним. В чем же значение этого документа, на первый взгляд, вспомогательного?

Основные критерии, регулирующие поддержание капитала и его влияние на концепцию результатов. Финансовая отчетность является частью процесса финансовой отчетности. Как правило, полный комплект финансовых отчетов включает балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале и примечания к финансовой отчетности. Эта структура применяется во всех промышленных, коммерческих или коммерческих предприятиях, государственных или частных.

Инвесторы: Потенциальные и реальные. Они предоставляют венчурный капитал, они заинтересованы в неотъемлемом риске и возмещении своих инвестиций «помогает им решать, покупать или продавать или сохранять свои инвестиции», или рентабельность и ликвидность, которые они предоставляют. Сотрудники: в том числе профсоюзы, они хотят знать стабильность и прибыльность своих работодателей. Кредиторы: они заинтересованы в осознании способности компании своевременно производить платежи по истечении срока. Поставщики и другие коммерческие кредиторы: они заинтересованы в знании способности платить за компанию.

Пункт назначения

Концептуальные основы содержат принципы, являются базовыми в ходе подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Они не устанавливают нормы по конкретным вопросам оценки или раскрытия информации. Ни одно из положений Основ не имеет преимущественной силы над положениями конкретных МСФО. Назначение этого документа состоит в том, чтобы содействовать:

Клиенты: Они заинтересованы в непрерывности компании. Публикация. Социальное воздействие находится в центре вашего внимания. Необходимость сопоставимости не следует путать с единообразием и не препятствовать внедрению улучшенных стандартов бухгалтерского учета.

Возможность Если задержка в представлении информации может потерять свою актуальность. Часто, чтобы предоставлять своевременную информацию, необходимо представить ее до того, как все аспекты конкретной транзакции или другого события будут известны, а их надежность будет нарушена. И наоборот, если вы задерживаетесь, пока не знаете все аспекты, информация может быть очень надежной, но малопригодной для принятия решений. Важным является баланс между релевантностью и надежностью, когда потребности пользователей в принятии экономических решений лучше всего удовлетворяются.

составителям отчетности - в применении МСФО и рассмотрении вопросов, которые еще не стали предметом конкретных Стандартов;
пользователям отчетности - в интерпретации информации, содержащейся в итоговых документах, подготовленных в соответствии с МСФО.

В Концептуальных основах последовательно рассмотрены такие вопросы как: цель финансовой отчетности, качественные характеристики полезной финансовой информации, определения, принципы признания и подходы к оценке элементов, из которых составляется отчет, концепции капитала и поддержания его величины.

Баланс между затратами и выгодой. Преимущества, получаемые от информации, должны превышать затраты на ее предоставление. Однако оценка выгод и издержек является, по существу, процессом оценочных суждений. Кроме того, расходы не обязательно покрываются теми, кто получает льготы. В этом смысле становится трудно применять объективные отношения затрат и выгод.

Равновесие между качественными характеристиками. Целью является достижение надлежащего баланса между качественными характеристиками, для достижения целей финансовой отчетности относительная важность каждой характеристики в каждом конкретном случае является вопросом профессионального суждения.

Аналогичные функции в системе российских стандартов бухгалтерского учета выполняет Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997 г.).

В чем разница?

Чем финансовая отчетность отличается от бухгалтерской? По моему мнению, Концептуальные основы (п. ОВ2) с полной определенностью разъясняют, для чего предназначена финансовая отчетность. Ее цель - в предоставлении информации об отчитывающейся организации, которая является полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими решений о предоставлении компании тех или иных ресурсов.

Финансовые отчеты отражают финансовые последствия сделок и других событий, группируя их в широкие классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие классы называются элементами финансовой отчетности. Финансовое положение Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения, являются: активы, обязательства и капитал. Это определение транскрибируется в соответствии с концептуальными рамками международных правил.

Активен: это ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий и ожидаемые в будущем экономические выгоды для компании. Обязательства: это текущее обязательство компании, полученное в результате прошлых событий, выплата которых, как ожидается, будет обусловлена расходами ресурсов, которые предполагают экономические выгоды. Чистая стоимость: это остаточная доля в активах компании после вычета всех ее обязательств. Баланс Элементы, непосредственно связанные с измерением финансового положения, являются частью баланса предприятия; являются активами, обязательством и разницей обоих, капитала.

В МСФО аналогии имеют приоритет перед общими принципами. В ПБУ 1/2008 (п. 7) не разъяснено, какой источник учетной политики предпочтительнее, - аналогии или МСФО.

Назначение бухгалтерской отчетности гораздо шире. Она призвана служить основой для принятия экономических решений (). Понятно, что налоговые органы используют ее не в целях предоставления компании ресурсов ().

Экономические преимущества компании, включенной в актив, могут быть разными. Используется индивидуально или в сочетании с другими активами при производстве товаров или услуг, которые будут проданы компанией.

Б. обменялся на другие активы.
С. используется для погашения обязательства; или.
Д. распространяемый владельцам компании.

Решение о приобретении актива в будущем само по себе не порождает рождение ответственности.

Урегулирование существующего обязательства может происходить по-разному, например.

Перевод других активов.
Замена обязательства аналогичным.
Капитализация: конвертация обязательств в капитал.

Обязательства возникают в результате транзакций или других событий, происходивших в прошлом; определенные обязательства могут оцениваться только с высокой степенью оценки; такие обязательства можно было бы назвать положениями, но в ортодоксальной ориентации срока ответственности это положение не соответствовало бы требованиям ответственности.

Отсюда можно сделать вывод о том, в каких случаях актуально составление отчетности по МСФО. При этом в России такие документы обязаны представлять общественно значимые организации, причем их круг определен законодательно (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»).

Отчет о прибылях и убытках Позиции, непосредственно связанные с измерением прибыли и, следовательно, частью отчета о прибылях и убытках, представляют собой доходы и расходы. Доходы: это увеличение экономических выгод; произведенных в течение отчетного периода, в виде притоков или увеличения стоимости активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению собственного капитала, за исключением расходов, связанных с взносами членов. Расходы: это снижение экономических выгод, произведенных в течение отчетного периода в форме оттока или истощения активов, или возникновение обязательств, что приводит к уменьшению чистой стоимости, за исключением расходов, связанных с распределением капитала партнеров. Доходы и расходы могут быть представлены по-разному в отчете о прибылях и убытках для предоставления информации, относящейся к принятию экономических решений, для определения различий между доходами и расходами и их сочетания по-разному.

Практическое значение

Можно сказать, что Концептуальные основы «расширяют горизонты» применения Международных Стандартов. Такой вывод опирается на правила, сформулированные в МФСО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (п. 10-12). Стандарт гласит: в отсутствие конкретного МСФО, применимого к операции, событию или условию, руководство должно использовать собственное суждение в разработке и применении учетной политики для формирования информации. При этом руководство должно обращаться к следующим источникам в нисходящем порядке:

Среди расходов обычной деятельности - затраты на продажу, заработная плата и амортизация. Переоценка или пересчет стоимости активов и обязательств приводит к увеличению или уменьшению чистой стоимости. Эти понятия не включаются в отчет о прибылях и убытках и обрабатываются в момент поддержания капитала.

Признание - это процесс включения заголовка, который соответствует определению соответствующего элемента в общем балансе или в отчете о прибылях и убытках, в дополнение к удовлетворению критериев признания, заголовок, который соответствует определению элемента он должен быть признан, да.

а) требованиям МСФО, затрагивающим аналогичные и связанные вопросы;

б) определениям, критериям признания и концепциям оценки активов, обязательств, доходов и расходов, представленным в Концептуальных основах;

в) национальным стандартам бухгалтерского учета, опирающимся на МСФО, прочей литературе по бухгалтерскому учету и принятой учетной практике.

Б. у товара есть стоимость или стоимость, которую можно надежно измерить. . Измерение - это процесс определения денежных сумм, в которые элементы финансовой отчетности отражаются и сохраняются в балансе и в отчете о прибылях и убытках. Концепция учитывает неопределенность, с которой будущие экономические выгоды, связанные с ней, придут или покинут компанию; также учитывает неопределенность, характеризующую среду, в которой работает компания. Измерение степени неопределенности, соответствующей потоку будущей прибыли, производится из имеющихся данных при подготовке финансовой отчетности. Стоимость или стоимость должны быть надежно измерены, использование разумных оценок принимается, если эта разумная оценка не может существовать, этот пункт не должен включаться в информацию о элементах финансовой отчетности, но может быть включенными в пояснительные примечания.

Вероятность получения будущих экономических выгод.
Надежность измерения.

Концептуальная основа также относится в аннотированном направлении к признанию активов, обязательств и расходов.

Эта позиция влечет последствия, пока не осознанные профессиональным сообществом. Из следует, что в отсутствие прямых предписаний в нормативных актах компании должны разрабатывать способы учета исходя из МСФО. Такая формулировка прямо обязывает нас использовать МСФО (IAS) 8, а вслед за этим и применять Концептуальные основы. Получается, что Концептуальные основы - документ более приоритетный, чем Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

Измерение - это процесс определения денежных сумм, по которым признаются и удерживаются элементы финансовой отчетности для включения в баланс и отчет о прибылях и убытках. С этой целью различные измерительные базы используются с разной степенью и в разных комбинациях между ними. Такими основами или методами являются следующие.

Историческая стоимость: Активы регистрируются в соответствии с суммой наличной или эквивалентной суммы или справедливой стоимостью - суммы компенсации, полученной для их приобретения в момент приобретения. Обязательства отражаются на количестве полученных и обменных обязательств по обязательствам или в некоторых случаях, сумме денежных средств или эквивалентов, которые, как ожидается, будут выплачены для погашения обязательства в ходе обычной деятельности. Текущая стоимость - текущая: активы отражаются на сумму денежных средств или их эквивалентов, которые могли быть оплачены, если в настоящее время были приобретены такие же или эквивалентные активы; обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или эквивалентов, которые потребовались бы для погашения обязательства в настоящее время. Стоимость реализации или ликвидации: Активы отражаются в сумме денежных средств или эквивалентов, которые могли быть получены сегодня обычным способом, путем продажи актива и обязательств по их расчетной стоимости. Текущая стоимость: активы отражаются по их дисконтированной приведенной стоимости, вычитая чистый приток денежных средств, который элемент будет генерировать в ходе обычной деятельности. Обязательства дисконтируются по текущей дисконтированной стоимости, связанной с будущими чистыми оттоками денежных средств, которые потребуется для расчета обязательств в ходе обычной деятельности. Концепции капитала Большинство компаний принимают финансовую концепцию капитала при подготовке информации; Согласно этой концепции, которая переводится на рассмотрение вложенных денег или инвестиционной мощности, капитал является синонимом чистой стоимости.

Сравним документы

Такой вывод, надо заметить, неожиданный, вынуждает нас сопоставить определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, представленные в Концептуальных основах и в российской Концепции, тем более что последняя была издана довольно давно. Облегчает нашу задачу то, что в названной части содержание Концептуальных основ соответствует формулировкам 1989 года.

Концептуальные основы более подробно характеризуют сравниваемые объекты. В частности, из российской Концепции неясно, должны ли в отношении актива соблюдаться все условия, перечисленные в ее пункте 7.2.1. Но из пункта 4.10 Концептуальных основ очевидно, что достаточно соблюдения какого-либо одного, причем сам их перечень не является исчерпывающим.

Из пункта 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» следует, что в отсутствие прямых предписаний в нормативных актах компании должны разрабатывать способы учета исходя из МСФО. Такая формулировка прямо обязывает нас использовать МСФО (IAS) 8, а вслед за этим и применять Концептуальные основы...

А в отношении обязательств Концептуальные основы (п. 4.16) разъясняют, что обычно они возникают исключительно в случае поставки актива или заключения организацией не подлежащего расторжению соглашения о его приобретении. В последнем случае безотзывный характер соглашения означает, что экономические последствия невыполнения обязательств (скажем, ввиду наличия существенного штрафа) практически или совсем не оставляют организации возможности избежать оттока ресурсов к другой стороне. Любопытно, что компания может признать в качестве обязательств будущие скидки с объема ежегодных покупок (п. 4.18 Концептуальных основ).

В отношении собственного капитала Концептуальные основы (п. 4.20) подчеркивают, что он может быть разделен на определенные подклассы в бухгалтерском балансе. Что мы и наблюдаем в наших документах. К таким подклассам относятся уставный, резервный, добавочный капиталы и нераспределенная прибыль.

Пункт 4.36 Концептуальных основ гласит: переоценка активов и пересчет обязательств приводят к увеличению или уменьшению собственного капитала. Хотя подобный рост и сокращение удовлетворяет определению доходов и расходов, оно не включается в отчет о прибылях и убытках. А вот здесь будьте бдительны: данный тезис не всегда соответствует российским правилам. Пример тому - формирование резерва сомнительных долгов, отражающего переоценку дебиторской задолженности (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

А вот опираться на определения доходов и расходов, приведенные в Концептуальных основах или российской Концепции, бухгалтеру не следует. Нормативные определения этих объектов приведены в российских стандартах - (п. 2) и (п. 2).

Елена Диркова , для журнала «Расчет»

Профессиональная пресса для бухгалтера

Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи.

Концептуальные основы, или Framework, - это так называемая рамочная концепция МСФО, устанавливающая принципы подготовки и представления финансовой отчетности, которым нужно следовать. Они не являются стандартом и в случае противоречия с действующими стандартами не имеют приоритета над последними. В то же время, если правила учета какой-либо ситуации не урегулированы МСФО, нужно руководствоваться Концептуальными основами.

Структура Концептуальных основ:

Цель представления финансовой отчетности по МСФО; основные пользователи такой отчетности;
Качественные характеристики;
Основополагающие принципы (допущения);
Элементы финансовой отчетности и критерии их признания;
Концепция капитала и поддержания капитала;
Основы (базисы) оценки элементов.

Назначение Концептуальных основ следующее:

помощь в применении МСФО во всем мире;
помощь аудиторам в формировании мнения относительно достоверности финансовой отчетности по МСФО;
помощь в решении сложных практических вопросов по МСФО специалистам по МСФО и учетным практикам
отражение общих вопросов при составлении отчетности по МСФО.

Концептуальные основы сделают отчетность МСФО максимально полезной для пользователей

Финансовая отчетность по МСФО ориентирована в основном на внешних пользователей. Прежде всего, Концептуальные основы выделяют круг лиц, которые являются основными пользователями финансовой отчетности по МСФО: инвесторы, потенциальные инвесторы, заимодавцы и другие кредиторы. Среди прочих пользователей названы также: собственный менеджмент, регулирующие органы, общественность. При этом ориентироваться при подготовке отчетности только на отдельную группу пользователей (например, на инвесторов) запрещается, так как отчетность по МСФО должна быть составлена достоверно, а не отражать интересы отдельной группы пользователей.

Смысл цели подготовки финансовой отчетности по МСФО согласно Концептуальным основам заключается в предоставлении пользователям достоверной информации, которая будет им полезна для принятия экономических решений.

Можно отметить, что Концептуальные основы преследуют главную цель - сделать отчетность по МСФО максимально полезной для пользователей. Качественные характеристики, как фундаментальные, так и прочие, призваны помочь специалистам по международным стандартам в этом (рис. 1). Однако отдавать приоритет какой-то одной отдельно взятой характеристике не стоит, иначе полезности информации не будет.

Рис. 1. Характеристики финансовой информации для отчетности МСФО

ПРИМЕР
Компания А является крупным поставщиком для компании Б и осуществляет ей поставку продукции более чем на 75%, остальные 25% продукции поставляют более мелкие поставщики. В данном случае от сотрудничества с компанией А во многом зависит производственный процесс компании Б и последующие продажи. МСФО не предусматривают раскрытие информации о крупных поставщиках в финансовой отчетности. Однако эту информацию следует раскрыть, так как она является уместной и будет способствовать оценке рисков пользователями финансовой отчетности.

Фундаментальные качественные характеристики включают в себя ряд других характеристик. Так, на уместность информации влияют прогнозная ценность, существенность информации. На правдивое представление также влияет ряд характеристик: полезность информации, нейтральное отображение (хотя отмечается, что правдивое представление не всегда обеспечивает полезность информации), отсутствие ошибок. К фундаментальной качественной характеристике относят и релевантность. Релевантность информации означает, что на ее основе можно принимать решения и оценивать статьи.

Самым главным отличием действующей версии Концептуальных основ от предыдущих является отсутствие принципа приоритета экономического содержания перед правовой формой. Считаем, что данный принцип не прижился, так как в законодательстве многих стран мира закреплены формы финансовой отчетности, в которые нужно внести экономическую информацию. Кроме того, в Концептуальных основах не используется в настоящее время принцип осмотрительности, так как акцент сделан на правдивость представления информации, ведь отчетность по МСФО именно для этого и предназначена.

Что касается основополагающих допущений, к ним относят принцип (метод) начисления и принцип (метод) непрерывности деятельности компании.

Принцип (метод) начисления заключается в том, что хозяйственные операции должны отражаться в том периоде, в котором они произошли.

Принцип (метод) непрерывности деятельности компании означает, что компания не планирует в ближайшем будущем прекращать свою деятельность.

Действительно, если в отчетности по МСФО не соблюдаются данные принципы, такая отчетность вряд ли заинтересует пользователей финансовой отчетности, например инвесторов, ведь несвоевременное отражение информации может повлечь искажение информации в учете, а если компания не планирует в ближайшем будущем продолжать свою деятельность, - для чего тогда, например, инвесторам (в качестве потенциальных пользователей) вкладывать средства в данную компанию?

Элементы отчетности МСФО согласно Концептуальным основам

К элементам финансовой отчетности Концептуальные основы относят активы, обязательства, капитал, доходы и расходы (рис. 2).

Рис. 2. Элементы финансовой отчетности и их определения в Концептуальных основах МСФО

С понятием капитала связаны две концепции - концепция физического и финансового капитала, которые используются компаниями для подготовки финансовой отчетности по МСФО (рис. 3). Концепция финансового капитала рассматривает капитал с точки зрения чистых активов или собственного капитала. Концепция физического капитала рассматривает данный элемент финансовой отчетности с точки зрения производственных мощностей организации или на основе количества выпускаемых в день единиц продукции.

Рис. 3. Концепции поддержания капитала для целей подготовки отчетности МСФО

Выбор физической или финансовой концепции поддержания капитала зависит от потребностей в предоставлении информации пользователям финансовой отчетности. Например, пользователей может интересовать операционная способность организации, в этом случае используется физическая концепция капитала. Если пользователей прежде всего интересует стоимость чистых активов компании, то используется концепция поддержания финансового капитала.

Прежде чем относить объект к активу, обязательству, капиталу, доходу или расходу, необходимо, чтобы объект удовлетворял определению элемента финансовой отчетности. Критерии признания элементов финансовой отчетности:

Является вероятным поступление в организацию или выбытие будущих экономических выгод, связанных с этим объектом.
Объект имеет первоначальную стоимость или стоимость, которая подлежит надежной оценке.

Чаще всего надежность оценки элементов финансовой отчетности определяется на основе профессионального суждения бухгалтера, однако не всегда такой способ оценки может считаться надежным. Поэтому необходимо документально подтверждать обоснованность получения расчетных данных.

Концептуальные основы отмечают, что базой для оценки при подготовке финансовой отчетности по МСФО служит первоначальная стоимость (себестоимость). При этом первоначальная стоимость используется в сочетании с другими видами оценки (рис. 4).

Рис. 4. Базисы (основы) оценки в МСФО

Концепция справедливой стоимости, используемая в стандартах по МСФО, - первоочередная, на наш взгляд. Однако, если нет возможности для ее использования (например, отсутствует активный рынок), следует использовать подходы, которые являются базисами оценки, то есть первоначальная стоимость, текущая стоимость, возможная цена продажи (стоимость погашения) и приведенная стоимость.

Очень удобно, что в базисах оценки в Концептуальных основах описан вариант для определения стоимости отдельно для активов и отдельно для обязательств.

В заключение отметим, что применение Концептуальных основ позволит повысить полезность и достоверность финансовой отчетности по МСФО.

Кроме того, с их помощью можно решить возникающие на практике у специалистов по МСФО неоднозначные вопросы, если ответ в международных стандартах не найден.

Концептуальные основы - благо для практики?
Одобрение применения Концептуальных основ на территории России, по нашему мнению, - радостная новость. До этого применялись только сами стандарты МСФО, и специалистам по МСФО приходилось очень сложно, ведь не всегда стандарты содержат ответы на все возникающие вопросы. Логика разработчиков стандартов состоит в том, что ответы на возникающие вопросы можно найти в стандартах, если это невозможно - в Концептуальных основах по МСФО. Концептуальные основы, что очень важно, не противоречат стандартам, а дополняют их.
Нельзя не отметить логическую структуру Framework - подразделение объектов отчетности по элементам, вопросы оценки, цель подготовки финансовой отчетности по МСФО. Улучшение и внесение изменений в Концептуальные основы - это требование времени; Совет по МСФО постоянно пересматривает практику применения стандартов и Framework, учитывает замечания. Очень важно, особенно в условиях нашей страны, то, что Концептуальные основы рассматривают аналоги справедливой стоимости в части оценки, к которым относят первоначальную стоимость, текущую стоимость, возможную цену продажи, а также приведенную стоимость.
В некоторых стандартах описаны отдельные аналоги справедливой стоимости, однако с одобрением Концептуальных основ появилась возможность использовать и другие виды стоимости. Применение самой же справедливой стоимости очень затруднено в настоящее время. Трудно найти активные или основные рынки, на практике чаще всего просто привлекают оценщиков. Будем надеяться, что применение Концептуальных основ в России положительно скажется на практике применения МСФО в нашей стране и поможет специалистам по МСФО в применении профессионального суждения и поиска ответов на важные вопросы.

Сергей Стрельбицкий , главный бухгалтер компании "Управление комплектацией и строительством энергетики"