Раздельный учет не ведется если организация.  Основные принципы ведения раздельного учета НДС

Если предприятие осуществляет такие виды деятельности, которые в соответствии со статьями Налогового кодекса РФ освобождается от налога на добавленную стоимость, в обязанности бухгалтерии входит ведение учета НДС раздельно. Раздельный учет НДС достаточно четко регламентирован требованиями п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 Налогового кодекса.

Но какой-либо конкретной методики для этого вида учета в НПА не приводится. Поэтому организация раздельного учета на практике имеет свои нюансы, закрепленные в учетной политике организации. Сутью этой политики должно стать разделение расходов по облагаемым и не облагаемым НДС видам деятельности. На практике этого можно добиться путем открытия субсчетов по каждому отдельному счету. Аналогичным образом разделяется имущество. То есть открываются субсчета к счетам по основным средствам или материалам.

Проще всего было бы применить метод прямого счета, то есть не использовать никаких специальных расчетов. Но на практике такое осуществимо, когда бухгалтер точно знает, будет ли относиться товар к освобожденному от НДС или напротив, должен облагаться налогом. Но не всегда это может быть точно определено с самого начала операции.

Есть два объекта раздельного учета, которые можно признать основными:

• учет доходов;
• учет входного НДС.

Как раз второй и создает больше всего сложностей в работе бухгалтера. Во-первых, учитывается он по-разному для тех операций, которые подлежат и не подлежат налогообложению. В последнем случае его следует добавлять к стоимости приобретенных ценностей.

Есть также специальное правило для имущества: входной налог делится на две части, одна из которых должна войти в стоимость, а вторая принимается к вычету. Входящая в стоимость часть определяется пропорционально стоимости облагаемых НДС объектов предпринимательской деятельности в суммарной стоимости за налоговый период.

Во-вторых, НДС, как это и принято, рассчитывается поквартально. Следовательно, до конца текущего квартала нельзя располагать ни суммой, ни пропорцией налога, которую необходимо включить в стоимость какого-либо приобретенного объекта, который нужно принимать к учету, не откладывая. Возможный вариант действий бухгалтера: учесть объект по стоимости без НДС, а по окончанию квартала внести коррективы в виде исправления ошибки.

В некоторых организациях существующая система учета не допускает отождествления прямых расходов с каким-то конкретным одним из видов предпринимательской деятельности. Проблема решается, если прямо при оприходовании товара распределить пропорционально входной НДС, исходя из стоимости товаров или произведенных работ. Хотя сумма вычета прояснится окончательно по истечении квартала.

Тут следует также заметить, что чиновники Минфина не признают раздельным учетом

упрощенный подход с вычетом сразу всего НДС и последующим его частичным восстановлением. Налогоплательщиков могут даже лишить права на вычет, если входной НДС происходит через восстановление по мере реализации товаров и прояснения их предназначения.

Так как предприниматели, работающие в торговле, осуществляют виды предпринимательской деятельности, облагаемые по разным налоговым режимам, учет показателей, необходимых для исчисления налога (физические показатели, базовая доходность, доходы и расходы) должен вестись раздельно по каждому виду деятельности.

Главное назначение раздельного учета — формирование информации по различным видам деятельности индивидуального предпринимателя таким образом, чтобы на ее основании можно было получить данные для исчисления и уплаты различных налогов.

Если в качестве объекта налогообложения при УСНО выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, необходимо выделить расходы, относящиеся к данному виду деятельности. Если же в качестве объекта налогообложения были выбраны только доходы, налог уменьшается на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за работников (работникам), занятых в данном виде деятельности.

Порядок ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют наряду с деятельностью, переведенной на ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, в настоящее время установлен только частично. При этом из некоторых норм НК РФ можно вывести правило, которым следует руководствоваться при постановке раздельного учета.

Нормы НК РФ:

1. Раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость ведется налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ).
2. Расходы, в случае невозможности их разделения по видам деятельности, в отношении которых применяется общая система налогообложения и единый налог на вмененный налог, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Федеральным законом от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ в ст. 346.18 НК РФ были внесены изменения, касающиеся применения двух специальных режимов - упрощенной системы и ЕНВД - одновременно. В соответствии с п. 8 этой статьи налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем их объеме, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. Таким образом, из приведенных норм следует, что налогоплательщики обязаны обеспечить раздельный учет показателей, влияющих на сумму налога. Если такой раздельный учет обеспечить невозможно, то расходы по разным системам налогообложения распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов. Правда, следует отметить, что урегулированы не все моменты. Например, ведение раздельного учета для исчисления единого социального налога законодательно не установлено.

Однако законодатель высказал свою позицию по поводу порядка ведения раздельного учета. Налоговые органы также придерживаются мнения, что раздельный учет доходов должен вестись пропорционально доле дохода от одного вида деятельности в общем объеме дохода.

Если налогоплательщика по каким-то причинам такой подход не устраивает, рекомендуем в документе произвольной формы закрепить особый порядок учета по тем вопросам, которые законодательно не урегулированы. Правда, в этой ситуации следует быть готовыми к спору с налоговой инспекцией. Судебная практика по этому вопросу невелика, но положительные для налогоплательщиков решения все же есть.

Прежде всего, возникает актуальный для многих вопрос: как организовать раздельный учет труда работников. Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, то необходимо таким образом оформить структуру торгового предприятия, чтобы различными видами деятельности занимались разные службы и другие подразделения, работники. Соответствующим образом нужно составить и штатное расписание. Тогда будет понятно, какой работник занят в деятельности, переведенной на ЕНВД, а какой - в деятельности, облагаемой в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Однако на практике многие работники заняты в осуществлении нескольких видов деятельности, например бухгалтерия. Доля заработной платы, приходящаяся на осуществление конкретного вида деятельности, может быть рассчитана исходя из доли выручки от осуществления конкретного вида деятельности (этой позиции придерживаются и налоговые органы).

Также доля заработной платы может быть рассчитана исходя из отработанного времени. Количество времени, затрачиваемого на тот или иной вид деятельности, может быть отражено в приказе по организации. Есть и другой вариант: по окончании дня работник составляет отчет о том, сколько времени и на что он затратил.

Последние два варианта являются более трудоемкими, а проверить их налоговым органам будет очень непросто. К тому же при выборе отличного от первого способа определения доли заработной платы следует быть готовым к спору с налоговой инспекцией.

Другая немаловажная проблема при осуществлении нескольких видов деятельности - это порядок учета сумм НДС: ведь плательщики ЕНВД не платят НДС по операциям, производимым в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Соответственно, нужно разделять «входной» НДС, чтобы не принять случайно к вычету лишнюю сумму.

Еще один вопрос касается уплаты налога на имущество физических лиц. Согласно п. 4 ст. 346 НК РФ, уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Хорошо, если можно точно определить, что вот это имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, а это - в деятельности, переведенной на ЕНВД. Однако не всегда это возможно. Часто одно и то же имущество используется в нескольких видах деятельности. Налоговое законодательство обходит этот вопрос стороной. По мнению ряда авторов, в зависимости от конкретной ситуации раздельный учет можно наладить в соответствии с:

• долей выручки, приходящейся на деятельность, к которой применяется общий режим налогообложения;
• временем использования конкретного имущества в определенном виде деятельности.

Если представляется возможным разделить площадь занимаемого здания по видам деятельности (каждый из видов деятельности осуществляется на специально выде­ленной площади), то раздельный учет также можно вести в зависимости от занимаемой площади.

Отмечу, что налоговые органы, скорее всего, сочтут правомерным ведение раздельного учета в зависимости от доли выручки. При выборе иного порядка следует быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

Предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и УСНО, раздельный учет часто ведут не в полном объеме. Так, в состав расходов при формировании налогооблагаемой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, включают только материальные расходы (закупочную стоимость товара) и расходы на оплату труда не всех сотрудников, включая пособия по их временной нетрудоспособности, страховые взносы на их обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Количество сотрудников, занятых в деятельности, переведенной на УСНО (оптовая торговля) необходимо установить соответствующим приказом.

Состав расходов при УСНО может быть намного шире: в него можно включить арендную плату за помещение, расходы на канцелярские товары, расходы на телефонные и услуги связи, расходы на программные продукты для ЭВМ, на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию и т.д., словом, расходы, предусмотренные п. 1. ст. 346.16 НК РФ. Соответственно, таким образом уменьшить налог.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 появился новый механизм. С помощью него можно сразу выбрать способ учета входного НДС в момент ввода первичного документа в базу. О том, как новый алгоритм раздельного учета упростит работу бухгалтеру, и как его использовать на практике, вы узнаете из статьи методистов фирмы «1С».

Обязанность вести раздельный учет НДС

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции, то в соответствии со статьями 149 и 170 НК РФ он обязан вести раздельный учет. Из этого правила есть исключение. Раздельный учет можно не вести, если в налоговом периоде доля расходов на операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не превысила 5 процентов общей суммы совокупных производственных расходов. Если налогоплательщик не ведет раздельный учет, будучи обязанным это делать, то входной НДС он не сможет ни принять к вычету, ни учесть в сумме расходов по налогу на прибыль (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Кроме этого, следует раздельно учитывать суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Нынешний способ раздельного учета НДС в программах «1С»

Вести раздельный учет в «1С:Бухгалтерии 8» можно уже с первой редакции программы. Организован он следующим образом.

В течение налогового периода входной НДС аккумулируется на счете 19. Если НДС необходимо включить в стоимость, то в документе поступления указывается, что НДС включается в стоимость. В этом случае НДС на 19 счете не отражается.

В конце квартала создается документ Распределение НДС косвенных расходов . С помощью этого документа НДС по косвенным расходам распределяется автоматически. Распределение НДС по поступившим основным средствам, НМА и расходам будущих периодов в данном алгоритме не поддерживается.

Новая методика раздельного учета НДС

У счета 19 НДС по приобретенным ценностям появилось новое субконто Способ учета НДС .

С его помощью раздельный учет НДС станет более наглядным. Субконто может принимать одно из четырех значений:

- Принимается к вычету;

– Учитывается в стоимости;

– Для операций по 0%;

– Распределяется.

Дополнительное субконто Способ учета НДС добавлено почти в 20 документов учетной системы.

Таким образом бухгалтер уже в момент ввода первичных документов может самостоятельно выбрать, куда отнести НДС по каждому поступлению товаров (работ, услуг).

Это сделает учет НДС более прозрачным и наглядным, поскольку позволит отследить движение входного НДС в любой момент времени, не дожидаясь конца налогового периода.

Настройки параметров учета для работы по новой методике

Если в деятельности организации появляются экспортные операции или операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то в программе необходимо внести изменения в Учетную политику.

Для этого на закладке НДС необходимо установить флаг: Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0 процентов.

Чтобы появилась возможность выбора способов учета НДС согласно новой методике, должен быть установлен флаг Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В настройках параметров учета на закладке НДС тоже должен быть установлен флаг Учет сумм НДС ведется:…По способам учета.

Выбор способа учета НДС при поступлении товаров

Изменился внешний вид документа Поступление товаров и услуг с появлением дополнительного субконто Способ учета НДС на счете 19. В табличной части документа отдельно для каждой вводимой номенклатурной позиции добавлен реквизит Способ учета НДС (см. рис. 1).

Рис. 1. Новый вид документа «Поступление товаров и услуг»

Это связано с тем, что поступающие ценности, отраженные в одном документе, могут учитываться по-разному для целей раздельного учета НДС.

Для того чтобы в документе Поступление товаров и услуг значение Способа учета НДС заполнялось автоматически, можно в регистре сведений Счета учета номенклатуры установить значение Способа учета НДС по-умолчанию .

Кроме этого, можно воспользоваться групповой обработкой табличной части списка товаров (кнопка Изменить ) и установить Способ учета НДС одновременно для указанного списка товаров.

Посмотрим на примерах, какие проводки сформирует документ Поступление товаров и услуг в зависимости от выбранного значения нового субконто. Проводки документа, сформированного со значением субконто Принимается к вычету , не будут отличаться от проводок, которые формировались при прежней методике раздельного учета, за исключением того, что к 19 счету добавляется третье субконто.

Если в значении субконто будет указано Учитывается в стоимости , то сумма НДС будет учтена в стоимости приобретаемых ценностей, после того как пройдет транзитом через 19 счет. В прежней методике счет 19 задействован не был. Теперь сформируются следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 41 Кредит 19

Отражать НДС, включенный в стоимость товаров, транзитом через 19 счет полезно в учетных целях. Это позволит определить совокупную сумму НДС, включенного в стоимость, и проанализировать данные. Кроме того, эта сумма впоследствии потребуется для заполнения графы 4 Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету Раздела 7 Налоговой декларации по НДС. Используя соответствующие обороты по 19 счету, графу 4 Раздела 7 теперь заполнить не составит труда.

НДС, учтенный на 19 счете со значением субконто Для операций по 0 % , будет принят к вычету только после выполнения операции Подтверждение нулевой ставки НДС . При этом в бухгалтерском учете сформируются следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Если по каким-то причинам в субконто Способ учета НДС будет указано иное значение, то после реализации данного товара по ставке 0 процентов, НДС будет автоматически восстановлен. Субсчет 19.07 «НДС по товарам, реализованным по ставке 0 % (экспорт)» в новой методике не задействуется.

Если выбрано субконто Распределяется , то именно сумма НДС, учтенная на счете 19 с этим значением субконто, будет в дальнейшем обрабатываться документом Распределение НДС .

Последующая корректировка способа учета НДС

Способ учета НДС, указанный при поступлении товаров, может корректироваться в дальнейшем другими документами. Например, способ учета НДС, указанный при поступлении как Принимается к вычету , можно скорректировать в документе Перемещение товаров и указать Учитывается в стоимости .

Можно поменять способ учета НДС при передаче материалов в производство.

Счета учета затрат и способ учета НДС можно указать как в табличной части документа Требование-накладная , так и на отдельной закладке Счет затрат (см. рис. 2).

Рис. 2. Корректировка выбранного способа учета НДС

При проведении документа Реализация товаров и услуг в программе выполняется проверка соответствия текущего способа учета НДС ставке НДС в документе реализации, и также при необходимости корректируется способ учета НДС. Уточнять Способ учета НДС можно до тех пор, пока ценность не списана.

Обратите внимание: после того, как НДС был распределен, Способ учета НДС уже поменять нельзя!

Выбор способа учета НДС при приобретении ОС и НМА

При поступлении основного средства на закладке Оборудование нужно указать Способ учета НДС в зависимости от предполагаемого использования основного средства (см. рис. 3).

Рис. 3. Выбор способа учета НДС в документе «Поступление товаров и услуг»

Установленный способ учета НДС можно изменить в документе Принятие к учету ОС . Аналогичным образом можно указать Способ учета НДС при поступлении и при принятии к учету нематериальных активов (НМА).

Распределение НДС в соответствии с новой методикой

Рассмотрим, как происходит непосредственно процесс распределения НДС. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 НДС по приобретенным ценностям до распределения НДС изображена на рисунке 4.

Рис. 4. Оборотно-сальдовая ведомость до распределения НДС

По сути, ОСВ по счету 19 теперь является налоговым регистром раздельного учета НДС, где максимально просто и наглядно отображены суммы НДС с различными способами учета. До проведения регламентных операций по распределению НДС и формированию записей книги покупок сальдо на счете 19 не закрыто. Исключение составляет НДС, который учитывается в стоимости: он проходит через 19 счет транзитом.

Таким образом, основная нагрузка по распределению НДС перенесена на первичные документы, а работа с документом Распределение НДС сведена к минимуму и носит формальный характер, поскольку база распределения (выручка) известна, известна и сумма распределяемого НДС. По сравнению с предыдущим вариантом документа теперь табличная часть располагается на одной закладке, где можно видеть сразу всю информацию по распределению НДС.

Особенностью использования документа Распределение НДС является его применение для основных средств и нематериальных активов. Распределение НДС работает в двух режимах:

если мы создаем и заполняем документ в первом или втором месяце квартала, то в него попадает только выручка первого или второго месяца: распределение НДС происходит только по ОС и НМА, принятым к учету, соответственно, в первом или втором месяце квартала;

если мы формируем документ в третьем месяце квартала, то в него попадает выручка всего квартала, происходит распределение НДС по всем ценностям, а также по ОС и НМА, принятым к учету в третьем месяце квартала (см. рис. 5).

Рис. 5. Период в документе «Распределение НДС»

Заметьте: согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право выбирать способ расчета пропорции по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в первом или во втором месяце квартала, из двух возможных - по итогам квартала или по итогам соответствующего месяца.

В настоящее время в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 реализована только методика расчета пропорции по основным средствам и нематериальным активам по итогам месяца принятия к учету. Именно этот способ и следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения.

В результате проведения документа Распределение НДС сформируются следующие проводки:

Дебет 19 Принимается к вычету Кредит 19 Распределяется

Дебет 19 Учитывается в стоимости Кредит 19 Распределяется

Дебет 19 Для операций по 0% Кредит 19 Распределяется

Дебет 20 Кредит 19 Учитывается в стоимости

Распределяемый НДС теперь переместился на 19 счет с новыми значениями субконто:

– Принимается к вычету;

– Учитывается в стоимости;

– Для операций по 0%.

НДС, который учитывается в стоимости, сразу же списывается на счета учета затрат. Соответствующие проводки появляются и в отношении распределяемого НДС по ОС и НМА, принятых к учету. Кроме этого, корректируются записи специальных регистров, так как меняются первоначальные сведения и параметры амортизации ОС и НМА.

Раздельный учет НДС по расходам будущих периодов

Новая методика раздельного учета НДС подойдет также и в ситуации, когда поступившие в организацию ценности бухгалтер будет списывать не сразу, а равномерно в течение определенного периода времени. Такие ценности будут учитываться в качестве объектов расходов будущих периодов (РБП).

В документе поступления на закладке Услуги указывается счет учета 97.21 Прочие расходы будущих периодов и Способ учета НДС аналогично всем другим видам документов поступления. В карточке счета 97.21 надо указать наименование, первоначальную сумму, вид расхода и прочие параметры списания.

Если документ поступления пришелся на первый или второй месяцы квартала, то никаких изменений в алгоритме списания РБП не происходит. После распределения НДС в конце квартала (если указано, что НДС по РБП Распределяется) программа сформирует следующую проводку:

Дебет 97.21 Кредит 19.03

Отнесена на РБП сумма НДС

Теперь при проведении регламентной операции Списание расходов будущих периодо в программа проанализирует по каждому РБП сальдо счета 97.21 и оставшийся срок списания. Сумма ежемесячного расхода будет рассчитана заново.

Обратите внимание : первоначальная сумма, указанная в карточке РБП, в дальнейшем не используется и не корректируется, а носит сугубо справочный характер.

Новый алгоритм распределения НДС со ставкой 0 процентов

Теперь при реализации на экспорт входной НДС из каждого документа поступления не распределяется на каждую реализацию, как было раньше. Определяется общая сумма НДС, подлежащая распределению, и разносится по документам реализации методом ФИФО. Изменение алгоритма позволяет уменьшить количество проводок и сократить время проведения документа.

После того как НДС рапределен, а в Книге покупок сформирована соответствующая запись, ОСВ по 19 счету будет выглядеть следующим образом (см. рис. 6).

Рис. 6. ОСВ по 19 счету после распределения НДС

Сальдо для операций по реализации по ставке 0 процентов осталось незакрытым.

Дальнейший порядок действий с «экспортным» НДС не изменился. После того, как будет собран полный пакет документов, подтверждающих реализацию на экспорт, надо сформировать давно знакомые документы;

Подтверждение нулевой ставки НДС;

Формирование записей книги покупок в режиме Предъявлен к вычету НДС 0%.

Обратите внимание: на сегодня пользователи имеют возможность как перейти на новую методику раздельного учета, так и остаться на старой. Для перехода на новую методику нужно:

проверить актуальность установленного релиза программы;

при создании Учетной политики на 2014 год вместе с флагом Организация осуществляет реализацию без НДС и с НДС 0 % установить и флаг Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» ;

открыть Помощник по учету НДС за первый квартал нового года и выполнить автоматическую операцию перехода на новую методику (будут сформированы необходимые движения по конвертации остатков специальных регистров).

Новая методика, безусловно, потребует от бухгалтера определенной аналитической работы и, возможно, разработки внутренних инструкций, касающихся принятия решений по заполнению нового субконто. Зато результат такого учета будет достоверным, наглядным, а уровень автоматизации повысится.