При заключении договора стороны могут предусмотреть особое условие перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. Рассмотрим конкретные ситуации, при которых возникает необходимость ведения бухгалтерского и налогового учета товаров в пути. Подводных камней и отмелей тут хватает, но, обладая минимальными «навигационными навыками», их вполне можно обойти.

…у поставщика (Учет товаров в пути покупателем)

Поставщик, находящийся в Москве, реализует товар покупателю во Владивосток. Договором поставки установлено, что право собственности переходит от поставщика к покупателю с момента передачи товара от перевозчика к грузополучателю. На дату отгрузки товара со склада поставщик выписывает товарную накладную (форма № ТОРГ-12) и счет-фактуру. Представитель перевозчика принимает товары на складе поставщика и расписывается в их получении по доверенности в товарной накладной. Товар доставляется грузополучателю по железной дороге в течение 30 дней.

В бухгалтерском учете поставщик признает доходы от реализации товаров после перехода права собственности к покупателю (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 32н).

Товары, отгруженные по договорам, в которых право собственности переходит в момент передачи товара от перевозчика к грузополучателю, надлежит учитывать на счете 45 «Товары отгруженные» до момента перехода права собственности (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н). При этом на дату передачи перевозчику товара его фактическая стоимость списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

В момент перехода права собственности на товар к покупателю поставщик отражает по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» выручку от реализации товара в размере договорной стоимости.

Одновременно фактическая себестоимость реализованного товара отражается в составе расходов по обычным видам деятельности записью по дебету счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 45 (п. 5, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.1999 г. № 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Затраты по доставке товара до покупателя признаются в бухгалтерском учете поставщика в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Стоимость услуг (без НДС) перевозчика отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма НДС, предъявленная перевозчиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Такой НДС поставщик вправе принять к вычету на основании счета-фактуры перевозчика и при условии, что полученные услуги используются в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом поставщиком делается запись по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» и кредиту 19.

Расходы по доставке товара до покупателя списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2, с кредита счета 44 в момент признания выручки от реализации товара (абз. 2, 3 п. 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

При формировании отчетности поставщик отражает стоимость товаров в пути по строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса.

НДС

В ситуации, когда отгрузка товара происходит в одном налоговом периоде, а право собственности на этот товар переходит к покупателю в другом, поставщик обязан начислять НДС в периоде отгрузки независимо от момента перехода права собственности.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п.1 ст. 167 гл. 21 НК РФ).

Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно и сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п.1 ст. 224 ГК РФ).

Следовательно, датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, перевозчика (организацию связи).

При реализации товаров счет-фактура выставляется не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В письмах официальных органов содержатся рекомендации начислять НДС именно в момент физической отгрузки товаров (письмаМинфина России от9.02.2011 г. № 07-02-06/14,от 13.01.2012 г. № 03-07-11/08,от 23.03.2012 г. № 03-07-11/80,письмо ФНС России от 28.02.2006 г. № ММ-6-03/202@).

Кроме того, на сегодняшний день имеются судебные решения, поддерживающие мнение о том, что моментом определения налоговой базы по НДС для поставщика является дата отгрузки товара, независимо от момента перехода права собственности, определенного договором на поставку товара (постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.01.2003 г. № Ф03-А51/02-2/2813, постановление ФАС Уральского округа от 21.10.2008 г. № Ф09-7599/08-С2).

Налог на прибыль

При применении поставщиком метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю (п. 39, 271 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации налогооблагаемый доход возникает на дату передачи товара от перевозчика к грузополучателю. Одновременно поставщик имеет право уменьшить налогооблагаемую базу на фактическую себестоимость реализованных товаров, а также на расходы по доставке товаров покупателю (п. 1 ст. 39, ст. 320 НК РФ).

При использовании поставщиков кассового метода дата признания дохода от реализации является дата поступления денежных средств от покупателей (п. 2 ст. 273 НК РФ). При этом методе факт передачи товара не влияет на признание доходов.

...у покупателя (Учет товаров в пути поставщиком)

Покупатель, находящийся в Москве, покупает товар у поставщика во Владивостоке. Договором поставки установлено, что право собственности переходит к покупателю с момента сдачи товаров поставщиком перевозчику на складе грузоотправителя.

На дату отгрузки товара со склада поставщик выписывает товарную накладную (форма № ТОРГ-12) и счет-фактуру. Представитель перевозчика принимает товары на складе поставщика и расписывается в их получении по доверенности в товарной накладной.

На дату отгрузки покупатель отражает товар в бухгалтерском учете по дебету счета 41, субсчет «Товары в пути», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Одновременно сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

При поступлении товаров на склад покупателя товары переводятся со счета 41, субсчет «Товары в пути», на счет 41, субсчет «Товары на складах» (Инструкция по применению Плана счетов).

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат покупателя на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9.06.2001 г. № 44н).

В рассматриваемой ситуации покупатель несет затраты на перевозку товаров до склада. В бухгалтерском учете у покупателя существует два варианта учета расходов по доставке товара.

1. В составе фактической себестоимости товара (п. 6 ПБУ 5/01). В этом случае покупатель отражает в учете проводки:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

2. В составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). При таком методе учета бухгалтерские записи будут следующие:

Дебет 44 Кредит 60 – на сумму расходов по доставке товара;

Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС, предъявленный к оплате перевозчиком.

Покупателю следует закрепить в учетной политике выбранный метод учета расходов по доставке товара.

При формировании отчетности покупатель отражает стоимость товаров в пути по строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса.

НДС

Покупатель вправе принять к вычету НДС по товарам, принадлежащим ему на праве собственности, но находящимся в пути, в периоде отгрузки товара перевозчику, при условии наличия правильно оформленного счета-фактуры и первичных документов на товар.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ покупатель производит вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцами при приобретении товаров, после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и соответствующих первичных документов. При этом положения ст. 172 НК РФ не содержит понятие «оприходование товаров на склад».

В нашем случае покупателю переходит право собственности на товар и все риски его случайной гибели или случайного повреждения с момента поставки.

Бухгалтерские записи по принятию товаров к учету в периоде передачи их поставщиком перевозчику производятся покупателем на основании выписанной поставщиком товарной накладной (форма № ТОРГ-12), в которой о получении груза по доверенности покупателя ставит отметку перевозчик, а также выставленного поставщиком счета-фактуры. Следовательно, условия о вычете сумм «входного» НДС, предусмотренные п. 1 ст. 172 НК РФ, выполняются в тех налоговых периодах, в которых к покупателю перешло право собственности на товар.

Однако финансовое ведомство имеет противоположную позицию по данному вопросу. Мнение налоговых органов заключается в том, что, пока товар находится в пути и не оприходован на склад, вычет сумм «входного» НДС применить нельзя (письмо Минфина России от 4.03.2011 г. № 03-07-14/09, письмо Минфина России от 26.09.2008 г. № 03-07-11/318).

В последнее время суды не поддерживают вышеуказанное мнение налоговых органов и приходят к выводу, что покупатель вправе применить вычет НДС, несмотря на то что товар фактически находится в пути и не поступил на склад (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.2011 г. по делу № А27-353/2010, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 г. по делу № А27-3324/2010).

Во избежание споров с налоговыми органами автор рекомендует закрепить в учетной политике положение о том, что приобретенные товары принимаются к учету в момент перехода права собственности на них в соответствии с условиями договора (постановление ФАС ЗСО от 4.10.2010 г. по делу № А27-975/2010).

Налог на прибыль

В налоговом законодательстве установлено два метода формирования стоимости приобретения товаров:

• исходя из цены товаров, установленной договором (без учета расходов, связанных с их приобретением);
• исходя из цены, установленной договором, и расходов, связанных с приобретением товаров.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется покупателем в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ).

Покупатели вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов, связанных с приобретением товара, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого товара. Такие расходы учитываются не по мере их осуществления, а в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары будут реализованы (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Марина Феофанова, аудитор

Поступление материалов

Материалы могут поступать в организацию следующими способами:

1. От поставщиков за плату.

От поставщиков материалы поступают на основании сопроводительных документов, таковыми являются: накладная и счет-фактура. Далее, на складе выписывается Приходный ордер (форма №М-4). Сведения из приходного ордера заносятся в Карточку учета материалов (форма №М-17).

Если при приеме материалов от поставщика выявляются расхождения фактических данных по количеству, качеству и т.д. с документами, или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованная поставка*), то составляется Акт о приеме материалов (форма №М-7), материалы приходуются комиссией по учетным ценам и приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности перед поставщиком или излишне полученный материал принимают на ответственное хранение (учитываются на забалансовом счете 002), а при выявлении недостачи по вине поставщика ему выставляется претензия.
При приемке материалов на складе поставщика водителю (экспедитору) выписывается Доверенность на получение материалов (форма №М-2 или №М2а).

Проводки:
Д10 К60 - поступили материалы по фактической стоимости
Д19 К60 - учтен входной НДС
Д68 К19 - зачет НДС
Д60 К51 - оплата поставщику

2. Из собственного производства (изготовление материала собственными силами)

Поступление материалов из собственного производства на склад оформляется Требованием-Накладной (форма №М-11).

Проводки:
Д20,23 К10,70,69,02,76
Д10 К20,23 - по фактической стоимости

3. От учредителей

внесение материалов в уставный капитал (УК):
Д10 К75 - по согласованной стоимости

4. При демонтаже оборудования.

Поступление материалов при демонтаже оборудования оформляется Актом (форма №М-35).

5. По бартерным операциям

А) постановка на учет по продажной стоимости передаваемого имущества:
Д10 К60
Д19 К60

Б) отражение передаваемого имущества по продажной стоимости с НДС:
Д62 К90.1 (91.1) - выручка без НДС
Д90.3 (91.2) К68 - НДС
Д90.2 (91.2) К10,41,07 и т.д. - списание с учета передаваемого имущества по балансовой стоимости
Д90.9 (91.9) К99 - прибыль
Д99 К90.9 (91.9) - убыток

В) взаимозачет задолженности на продажную стоимость без НДС:
Д60 К62

Г) отражение НДС (ОТМЕНЕН С 2009 ГОДА):
Д51 К62 - получен НДС от контрагента
Д68 К19 - зачет НДС из бюджета
Д60 К51 - перечислен НДС контрагенту

6. Безвозмездное получение

Проводки:
Д10 К98 - по расчетной стоимости

При отпуске материалов в производство или на иные цели:
Д20,26,44 К10
Д98 К91.1

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов материалы могут приходоваться двумя способами:

1. по фактической стоимости

Используют, как правило, организации, у которых небольшая номенклатура материалов. Все затраты по приобретению материалов также отражаются на счете 10 «Материалы».

1. Фактической себестоимостью материалов приобретенных за плату признается сумма фактических затрат на приобретение материалов, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам относятся:

1. суммы уплаченные поставщику;
2. суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги по приобретению материалов;
3. таможенные пошлины и сборы;
4. невозмещаемые налоги;
5. затраты по заготовке, доставке материалов до места их использования;
6. затраты по доведению материалов до состояния пригодного к использованию в запланированных целях;
7. иные затраты непосредственно связанные с приобретением материалов.

2. Фактическая себестоимостью материалов, при их изготовлении самой организацией, определяется, исходя из фактических затрат, связанных с их изготовлением.

3. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в уставный капитал (УК), определяется из их денежной оценки, согласованной учредителями.

4. Фактическая себестоимость материалов, полученных безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

5. Фактической себестоимостью материалов, полученных в обмен на другое имущество, признается стоимость передаваемого имущества (продажная стоимость).

Проводки:

Д10 К60 - поступили канцтовары
Д19 К60 - принят к учету НДС с канцтоваров
Д26 К10 - канцтовары выданы сотрудникам.

2. по учетным ценам

В этом случае обязательно применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По Дебету этого счета отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материалов, а по Кредиту этого счета отражается учетная стоимость поступивших и оприходованных материалов. Разница между фактической и учетной стоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), а при отрицательной разнице - сторнируются.

Проводки:
Д60 К51 - оплачен счет поставщика
Д10 К15 - принята к учету бумага по учетной цене
Д15 К60 - принята к учету бумага по фактической цене
Д19 К60 - принят к учету входной НДС

Получилось что, учетная стоимость бумаги меньше, чем фактическая, делаем проводку:
Д16 К15 - на разницу между учетной и фактической ценой (списан перерасход)
Д26 К10 - бумага выдана сотрудника.

В конце месяца отклонения со счета 16 списываются:
Д26 К16 - списаны отклонения счета 16.

Резерв под снижение стоимости материалов

Материалы, которые устарели морально или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая расчетная стоимость на которые снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материалов, образованного за счет финансовых результатов, на величину разницы между текущей расчетной стоимостью, если она выше рыночной стоимости.

Проводки:
в декабре создается резерв на 31.12:
Д91.2 К14 (не уменьшает налогооблагаемую прибыль)

Если в следующем отчетном периоде данные запасы списываются по каким-либо причинам, резерв восстанавливается:
Д14 К 91.1

Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материалов, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. В бухгалтерском балансе такие материалы, отражаются за вычетом резерва.

Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок*

1. Материалы, находящиеся в пути

Материалы считаются находящимися в пути, если до конца месяца они не поступили на склад, но право собственности на них уже перешло к покупателю.

Такие материалы отражаются на счет 10 «Материалы» без оприходования на склад. В следующем месяце, при фактическом поступлении материалов на склад, эти суммы сторнируются и составляется обычная проводка по оприходования материалов на склад.

Проводки:
Постановка на учет материалов, находящихся в пути:
Д10.материалы в пути К60 - по фактической стоимости
Д19 К60 - учтен входной НДС

При поступлении материалов на склад:
Д10.материалы в пути К60 - сторно!
Д10 К60 - по фактической стоимости
Д68 К19 - зачет НДС
Д60 К51 - оплата поставщику

2. Неотфактурованные поставки*

Такие материалы принимаются по акту а приемке материалов, составленному на складе, по учетной стоимости.

Если до конца месяца расчетные документы от поставщика так и не поступят, данные материалы остаются в приемной оценке.
В следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованной поставки корректируется с учетом поступивших документов.

Проводки:
Оприходование материалов до поступления от поставщика расчетно-платежных документов:
Д10 К60 - по учетной стоимости

При предъявлении поставщиком расчетно-платежных документов производится корректировка стоимости:
Д10 К60 - если фактическая стоимость выше учетной
или
Д10 К60 - сторно если фактическая стоимость меньше учетной
Д19 К60 - учтен входной НДС
Д68 К19 - зачет НДС

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то

Учетная стоимость материалов не меняется;
- величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
- уточняются расчеты с поставщиком.

При этом разница между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической стоимостью списывается в месяце, в котором поступили расчетно-платежные документы:

Проводки:
Д60 К91.1 - прибыль прошлых лет (при уменьшении стоимости материалов)
Д91.2 К60 - убыток прошлых лет (при увеличении стоимости материалов)

ВЫБЫТИЕ МАТЕРИАЛОВ

Материалы на предприятии могут быть:

1. отпущены в производство
оформляется Лимитно-заборной картой (форма №М-8) - если установлены нормы (лимиты) расхода материалов, или Требованием-наклаладной (форма №М-11) - если нормы не установлены.

2. переданы в использование для собственных нужд

3. реализованы на сторону
оформляется Накладной на отпуск материалов на сторону (форма №М-15).

Проводки:

Д62 К91.1 - по цене реализации (продажной стоимости), включая НДС
Д91.2 К68.2 - начислен НДС к уплате в бюджет с продажной стоимости
Д51 К62 - поступление оплаты от покупателей за материалы
Д91.9 К99 - начислена прибыль от реализации материалов
Д99 К91.9 - начислен убыток от реализации материалов.

4. ликвидированы в результате чрезвычайных обстоятельств.

5. внесены как вклад в уставный капитал или совместную деятельность

Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д58 К10 - списание по фактической стоимости
Д91.2 К58 или

Если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д58 К10 - списание по учетной стоимости
Д16 К58 или
Д58 К16 - доведение до фактической стоимости
Д91.2 К58 или
Д58 К91.1 - доведение фактической стоимости до согласованной.
Д58 К68 - восстановление НДС

6. безвозмездно переданы (или по договору дарения).

Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д91.2 К10 - списание по фактической стоимости

Если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д91.2 К10 - списание по учетной стоимости
Д91.2 К16 - если фактическая себестоимость больше учетной цены
Д16 К91.1 - если фактическая себестоимость меньше учетной цены

Д91.2 К68.2 - начислен НДС с расчетной стоимости
Д99 К91.9 - начислен убыток от безвозмездно переданных материалов.

7. при недостаче

Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д94 К10 - списание по фактической стоимости

Если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д94 К10 - списание по учетной стоимости
Д16 К19 или
Д94 К16 - списание отклонений от фактической стоимости
Д20,26,44 К94 - списание недостачи в пределах норм естественной убыли
Д73.2, 91.2 К94 - списание недостачи на виновное лицо или на финансовый результат.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1. по средней стоимости каждой единицы

Так оцениваются материалы, используемые организацией в особом порядке или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга (драгоценные металлы, камни и т.д.);

2. по средней себестоимости стоимости

Определяется делением общей стоимости вида материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце;

3. по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)

Основан на допущении, что материалы используются в производстве в последовательности их закупки, т.е материалы первыми, поступающими в производство, оцениваются по себестоимости ранних закупок с учетом остатка на начало месяца. А остаток на конец месяца оценивается по стоимости последних по времени приобретений.

Метод ЛИФО отменен с 01.01.08года

Аналитический учет материалов

Ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии предприятия.
На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают на каждое наименование и вид материалов. В карточках отражаются операции по поступлению и расходу материалов.
В бухгалтерии предприятия учет ведут одним из следующих способов:
1) Количественно-суммовой учет
записи в карточках учета производятся на основании документов, полученных со склада.
2) Оперативно-бухгалтерский учет
в бухгалтерии карточки не ведутся, для учета используют проверенные карточки, заполненные на складе.
3) Суммовой учет
ведется в разрезе мест хранения и материально ответственных лиц только в суммовом выражении.

ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАСХОДЫ (ТЗР)

Согласно п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ) Транспортно-заготовительные расходы при приобретении материалов это:
- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов по договору;
- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, при станях, в портах;
- наценки (над бавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые иным организациям;
- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостач а, порча) в пределах норм естественной убыли;
- плата по процентам за пред оставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до их принятия к бухгалтерскому учету;
- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением);
- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовки материалов;
- другие расходы.

УЧЕТ

Согласно п. 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ), данные расходы могут учитываться одним из трех способов:

1. в составе стоимости купленных материалов

Расходы включаются в фактическую себестоимость приобретаемых материалов, которая отражается на счете 10 «Материалы». Этот способ целесообразно применять с небольшой номенклатурой материалов либо в случае существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

2. на отдельно субсчете к счету 10 «Материалы»

Расходы учитываются на отдельном субсчете к счету 10 «Транспортно-заготовительные расходы». Этот способ применяют, если такие расходы незначительны или их невозможно отнести на себестоимость отдельных видов материалов.

Проводки:
Д10.1 К60 - получены материалы от поставщика

Д10.1.1 К60 - отражены транспортно-заготовительные расходы по материалам
Д19 К60 - отражен НДС с транспортно-заготовительных расходов по материалам
Д60 К51 - оплата поставщику за материалы и транспортно-заготовительные расходы
Д68 К19 - принят к вычету НДС по материалам и транспортно-заготовительным расходам.

3. отражаются на отдельном счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается поступление материалов по покупной стоимости (Дебет 15 Кредит 60). В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных МПЗ.

Согласно п. 80 Методических указаний в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены.
В качестве учетных цен на материалы применяются:
а) договорные цены;
б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
в) планово-расчетные цены;
г) средняя цена группы материалов.

При существенных отклонениях планово-расчетных и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10%.
Таким образом, проводкой Дебет 10 Кредит 15 материалы приходуются на склад по учетным ценам.
Сумма разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости их приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В соответствии с п. 85 Методических указаний ТЗР также можно относить на балансовый счет 15. Следовательно, в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) будет входить не только разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой, но и сумма ТЗР, а сумма отклонений по окончании отчетного периода в полном объеме списывается на балансовый счет 16.
В остатке по балансовому счету 15 у организации может числиться только указанная в расчетных документах поставщика (счете, счете-фактуре, платежном требовании-поручении и т.п.) стоимость материалов, на которые к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили (материалы в пути).

Проводки:
Д15 К60 - получены материалы от поставщика
Д19 К60 - отражен НДС по полученным материалам
Д15 К60 - отражены ТЗР по материалам
Д19 К60 - отражен НДС по ТЗР
Д60 К51 - оплата поставщику за материалы
Д68 К19 - принят к вычету НДС по материалам и ТЗР
Д10 К15 - отражено поступление материалов по учетным ценам
Д16 К15 - отражена сумма отклонений (включая ТЗР) между фактической стоимостью приобретенных материалов и учетной ценой.

СПИСАНИЕ

В соответствии с п. 86 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ), транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Один из следующих вариантов списания транспортно-заготовительных расходов необходимо прописать в учетной политике организации:

1. метод среднего процента при котором расходы списываются на увеличение стоимости израсходованных материалов в сумме, рассчитанной по формуле:

1. Для того, чтобы отразить передачу материалов в производство, необходимо сначала рассчитать среднюю себестоимость единицы материала, которая равна:

(общая стоимость приобретенного в текущем месяце материала с учетом его остатка на начало месяца)
______________________________________________________________________________________
(общее количество материала на складе)

2. рассчитаем процент списания транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в текущем месяце (удельный вес ТЗР в стоимости материалов, списанных в производство):

(остаток ТЗР на начало месяца + поступления ТЗР за месяц)
_____________________________________________________________________________________
(общая стоимость приобретенного за месяц материала с учетом его остатка на начало месяца х 100%)

Обратите внимание, что в полученной сумме после запятой оставляем четыре знака.

3. зная процент списания, можем вычислить сумму списания ТЗР в текущем месяце:

Стоимость материалов, переданных в производство в текущем месяце, умножаем на процент.

Проводки:
Д20 К10.1 - списаны материалы в производство

М.Г. Суховская, юрист

Возможен ли вычет входного НДС, если товары еще в пути

Если товар доставляется перевозчиком (например, железнодорожной компанией), то обычно право собственности на товар переходит к покупателю уже после передачи товара перевозчику. И бывает, что товар отгружается в конце одного квартала, а до склада покупателя доезжает только в следующем. Может ли покупатель вычесть входной НДС в квартале отгрузки ему товара, если у него на руках имеется счет-фактура и накладные от продавца?

Что говорит Минфин

Как вы знаете, одним из условий применения вычета является принятие товаров к учетуп. 1 ст. 172 НК РФ . Но в НК РФ не сказано, в какой момент это происходит.

Минфин полагает, что моментом принятия товаров на учет будет фактическая дата оприходования поступивших в организацию товаров при наличии первичкиПисьмо Минфина России от 26.09.2008 № 03-07-11/318 , оформленной по типовым унифицированным формампп. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» . А значит, нельзя принимать к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, фактически не поступивших в организацию.

Каково мнение судов

Последние годы суды практически единогласно поддерживают налогоплательщиков, говоря, что НДС по товару, на который перешло право собственности, можно принять к вычету и до того, как он поступил на складПостановления ФАС СЗО от 01.11.2010 № А52-3413/2009 ; ФАС ЗСО от 17.11.2010 № А27-3324/2010 ; ФАС УО от 03.06.2009 № Ф09-3493/09-С2 ; ФАС СКО от 17.12.2010 № А53-6846/2010 . В частности, они указывают, что положения ст. 172 НК РФ не содержат понятий «фактическое оприходование товаров» или «оприходование на склад»Постановление ФАС ПО от 15.07.2010 № А55-29172/2009 .

Кроме того, объектом бухгалтерского учета является, в частности, имущество организациип. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ . Соответственно, уже после перехода права собственности оно принимается к бухучету. А в ПБУ 5/01 уточнено, что материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухучете в оценке, предусмотренной в договоре

Если партнеры (продавец, покупатель) расположены далеко друг от друга (разные города, страны), на транспортировку уходит несколько дней. Но продавец обязан выписать документы на груз в день отправки, получается, что покупатель принимает их уже в другом временном периоде.

Часто бывает, что речь идет о разных месяцах. Момент перехода права собственности на доставляемые ценности наступает, как правило, при отгрузке. Вот и получается, что продавец уже поставил товар своему покупателю, но на самом деле, фактически, получатель еще не встретил свое приобретение.

Для проведения бухгалтерских операций в этом случае рекомендуется использовать счет № 15 – заготовление-приобретение материальных ценностей. Если транспортируется не товар, а материалы или сырье, то к 15-ому счету создать субсчета:

• материалы в пути,
• сырье в пути.

Согласно инструкции плана счетов, счет № 15 можно использовать только для отображения материалов и товаров по учетным ценам. Но и от этого можно отступить и учитывать ТМЦ на счетах 10, 41 по фактической стоимости, а счет № 15 задействовать только для товаров в пути. Расходы на транспортировку компания-продавец может закладывать в цену товара – или учитывать эти затраты отдельно: — расходы на продажу.

Проводки для отражения товаров в пути

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Первый день в пути
60		Проведение оплаты за покупаемый товар	Сумма стоимости с НДС	Платежное поручение, банковская выписка
15	60	Получение права собственности на приобретенный товар	Сумма стоимости без учета НДС	Счет-фактура
19	60	Учтен размер НДС	Размер НДС
Второй день в пути
60		Перечисление платы за оказание	Стоимость транспортировки	Счет-фактура, акт выполненных работ
День прибытия груза к покупателю
15	60	Зачисление транспортных расходов в стоимость товара	Стоимость транспортировки	Счет-фактура, акт выполненных работ, Книга продаж
19	60	Отражение НДС из стоимости транспортных расходов	Размер НДС	Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет

Материалами в пути признаются поставки, по которым акцептованы платежные документы, а фактически материал еще не поступил. Акцептованные документы принимаются к учету вне зависимости от того оплачены они или нет.

Материалы считаются находящимися в пути если до конце месяца по ним не было поступления на склад но у предприятия уже есть него право собственности . Такие материалы будут учитываться по счету $10$, но они не будут иметь поступления на склад. В следующем месяце такие материалы при фактическом поступлении сторнируются.

Проводки для учета товаров в пути или неотфактурованных поставок (имеют тот виж, что и обычные):

• Дт $10$ – Кт $60$ – по их фактической стоимости;
• Дт $19$ – Кт $60$ – учтен НДС по входной цене

При поступлении материалов (фактически):

• Дт $10$ – Кт $60$ (СТОРНО)
• Дт $10$ – Кт $60$ – по фактической стоимости
• Дт $68$ –Кт $19$ – зачтен НДС
• Дт $60$ – Кт $51$ – произведена оплата поставщику

Такая же ситуация касается по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованными считаются запасы, поступившие на предприятие, но на которые отсутствуют расчетные документы. Необходимо отметить, что поступившие, но не оплаченные товары не относятся к неотфактурованным поставкам.

Замечание 1

Практика показывает случаи, когда на конец месяца запасы на склад поступили, но расчетных документов на их оплату нет. Другая ситуация – запасы оплачены, право собственности на них перешло но они еще не поступили на склад. В первом случае – это неотфактурированные поставки, во втором товары в пути. Такая система применяется когда товар находиться в пути длительное время. И документы выписанные в последние дни месяца будут отражаться именно таким образом.

Отражение товаров в пути на счетах учета при использовании бухгалтерских программ

Одна из сложностей учета в том, что такие поставки не должны отражаться на общих остатках склада. На практике применения программного обеспечения такие поступления отражаются в следующем порядке:

1. в программе оформляется приходный документ (на основании предоставленного поставщиком, по факсу, по электронной почте, как приложение к договору и т.д.)
2. поступление отражается на складе товар в пути, или аналогичном, который используется для таких целей. Это позволит избежать неправильного учета, в случае попадания на этот период инвентаризации. А при проведении инвентаризации, остаток будет сверяться по товарным документам.
3. при фактическом поступлении товара на склад, его можно перевести с помощью документа перемещения на основной склад предприятия.

Документальное оформление

Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков оформляются актом о приемке материалов форма № $7$.

Акт составляется в двух экземплярах, его оформляет приемная комиссия, состав которой установлен приказом по организации. В приемном акте делается запись «Неотфактурованные поставки», оценка полученных запасов проводиться по учетным ценам.

Оприходование таких поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. После оприходования запасов приемные акты передаются с в бухгалтерию. В дальнейшем второй экземпляр акта отправляется поставщику для подтверждения принятия запасов.

Бухгалтерия проверяют отношение приемных актов к тем счетам поставщиков, запасы по которым числятся как находящиеся в пути. Условиями договора может быть предусмотрено, что право собственности переходит после их оплаты. Такие товары должны учитываться на счете $002$ «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Так они будут учитываться до момента их оплаты.

По мере поступления производятся сторнировочные записи сумм, ранее записанных по приемным актам. Сторнировочные записи производятся позиционным способом.

В конце месяца подсчитывается общая стоимость запасов, принятых как неотфактурованные поставки, а так же считаются суммы сторно за тот же месяц, после этого выводится остаток запасов.

Стоимость запасов, неотфактурованных поставок отражается записью:

• Дт $10$ – Кт $60$ – по принятым учетным ценам.

В целях учета в ряде случаев вместо записей сторно будут делаться записи со знаком «минус». Если объем неотфактурованных поставок незначительный учет по ним можно вести только в регистре учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Если документы на запасы, учтенные как неотфактурованные поставки, поступили в следующем году после представления организацией годовой бухгалтерской отчетности, то на сумму разницы делаются записи на финансовые результаты.

Проводки

• Дт $91$ - Кт $60$ – отражаются убытки прошлых лет на сумму превышающую предъявленную стоимость за запасы над их учетной ценой
• Дт $19$ – Кт $60$ – сумма НДС по счету-фактуре.

Если для учета запасов используется счетов $15$ и $16$, счет $60$ будет кредитоваться дебетом счета $15$ (вместо счета $10$). При инвентаризации расчетов неотфактурованные поставки отражаются в инвентаризационных описях согласно актам их приемки.