Бухгалтерский учет совпадает с налоговым учетом. Налоговый учет. Сравнение систем бухгалтерского и налогового учета
Н.Е. Смольянинов, А.Р. Ахтямова
Уфимский государственный авиационный технический университет, г. Уфа
ГАРМОНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В РОССИИ
Стратегическая цель Российской Федерации заключается в постепенном вхождении страны в мировое экономическое сообщество. Формирование новой экономической политики находит свое отражение в изменениях законодательной базы Российской Федерации и оказывает влияние в первую очередь на финансовую деятельность предприятий, а, соответственно, на принципы и формы ведения бухгалтерского и налогового учета.
Сроки надвигаются, банковские выписки находятся на принтере - это налоговое время! Чтобы подготовить точные налоговые декларации, корпорациям необходимо пересмотреть и доработать финансовые отчеты. Большинство компаний поддерживают один набор книг, но делают налоговые корректировки для конвертации начислений в кассовую основу, инвентарь и основные средства.
В этой статье рассматриваются области, которые заслуживают особого внимания при подготовке ваших бизнес-возвратов. Эти компании должны конвертировать свои доходы от начисления на основе денежных средств, чтобы они могли точно представлять свою денежную позицию и налоговые обязательства.
Реализация стратегического курса Российской Федерации на интеграцию в мировое экономическое пространство обуславливает необходимость в гармонизации бухгалтерского и налогового учета и отчетности с международными стандартами, а для этого необходима гармония систем учета внутри страны.
Под гармонизацией понимают взаимное согласование, сведение в систему, унификацию, координацию, упорядочение, обеспечение взаимного соответствия; увязку разных систем учета и отчетности, обеспечение их непротиворечивости на базе основополагающих законодательных документов .
Методы оценки запасов могут оказать существенное влияние на затраты на расчеты товаров и завершение инвентаризации. Для книжных целей существует четыре метода расчета стоимости. Специфический метод идентификации. Если цены растут, это означает, что оставшийся запас будет иметь относительно высокую цену, что, в свою очередь, означает, что стоимость инвентаря, взимаемого с расходов, низка. Это создает более облагаемый налогом доход.
В большинстве случаев компании признают одну и ту же первоначальную стоимость, но им разрешено использовать различные методы амортизации. Основное различие в балансовой и налоговой амортизации - это время амортизации, но общий амортизационный отчёт является одним и тем же на протяжении всего срока действия актива.
Для отражения различий в системах учета начнем с анализа определений и сущности бухгалтерского и налогового учета организаций.
Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций .
Упомянутым законом методом налоговой амортизации является Модифицированная система ускоренного возмещения затрат. Он использует метод двойной амортизации, который снижает чистую стоимость активов быстрее, чем другие методы амортизации. Бухгалтерия и финансы - это термины, которые вы неоднократно натыкаетесь на вашу повседневную жизнь, но многие люди не знают, что они означают и как они отличаются. Финансы - это общий термин для всех секторов экономики, которые каким-то образом занимаются финансами.
Существуют две другие категории финансов. Государственные финансы, иногда называемые финансами, которые описывают задачи Департамента казначейства на федеральном и провинциальном уровнях для регулирования государственных доходов, противостоят частным финансам, которые характеризуют все области, которые вступают в контакт с денежными операциями физических лиц. П. Но также области налогов и страхования. С другой стороны, бухгалтерский учет не является областью, которая контрастирует с финансами или каким-либо другим способом, но является одной из пяти областей, которые составляют финансы.
Кроме того бухгалтерский учет является системой, которая измеряет параметры деловой активности и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством компаний .
Основными этапами бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение информации.
В свою очередь налоговый учет – это система обобщения информации для формирования налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ .
Вопрос адресатов: Подрайоны учета
Другие области финансов называются обеспечением ликвидности, финансами, казначейством и контролем. Учет включает в себя все процедуры, которые используются для регистрации и мониторинга всех операционных мероприятий - как внешне, так и тех, которые влияют на внутренние операционные структуры. Это включает, с одной стороны, документацию о финансовых транзакциях, а также заказы или поставки товаров, чтобы иметь возможность объяснить все финансовые транзакции компании банкам, налоговой инспекции, а также всем учреждениям по возмещению расходов на здравоохранение.
Налоговым учетом является совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением (составление налоговых деклараций, выписка и ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж и т.д.).
Выделяют два варианта ведения налогового учета.
Первый вариант. Налоговый учет, как правило, состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляется в системе бухгалтерского учета. Таким образом, в основе налогового учета лежат первичные учетные документы, включая бухгалтерские справки .
Сравнение систем бухгалтерского и налогового учета
С другой стороны, учет, таким образом, также включает документацию важных данных, необходимых для планирования и контроля компании. По этой причине учет разделен на два подрайона внешнего и внутреннего учета. Внешний учет, а также внешний учет, называется так потому, что он показывает только финансовое положение с другими внешними учреждениями. К ним относятся, с одной стороны, доходы и расходы компании, а также показатели оборота, также называемые счетом прибыли и убытков и балансовым счетом. В частности, финансовый учет и годовая финансовая отчетность относятся к области внешнего учета.
Второй вариант предполагает раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета двумя самостоятельными структурными подразделениями. В этом случае налоговый учет также включает этапы сбора и регистрации информации. Ведение учетов на предприятии раздельно используют в основном крупные организации, для которых расчет налогооблагаемой прибыли является сложной задачей. Как правило, в таких организациях существуют специализированные подразделения, которые ведут налоговый учет. При использовании этого способа на основе одних и тех же первичных документов отдельно друг от друга формируются не связанные между собой регистры бухгалтерского учета и регистры налогового учета.
С этой целью вся информация, касающаяся услуг, процессов и прибыли компании, регистрируется, документируется и обрабатывается. Важным инструментом для этой цели является так называемый учет затрат и активности и так называемый инвестиционный расчет, которые подготавливаются и оцениваются для того, чтобы разработать из этого концепцию детального контроля, которая представляет собой план оптимизации бизнес-процессов.
Различия между внешним и внутренним учетом - короткие и сладкие
Все финансовые операции должны быть задокументированы в бухгалтерском учете. Хотя внешний учет регулируется Коммерческим кодексом Германии, внутренний учет не подпадает под действие этих правовых положений. Другим существенным различием между внешним бухгалтерским учетом и внутренним бухгалтерским учетом является тот факт, что внешний учет учитывает все затраты и транзакции, связанные с прошлым, тогда как внутренний учет рассчитывает потенциальные будущие затраты и выгоды для разработки моделей действий и планов на будущее Развивать ситуации.
Из определений видно, что бухгалтерский учет охватывает все виды операций, то есть его значение шире в отличие от налогового учета, который рассматривает лишь операции в отношении налогообложения.
Для более подробного анализа различий систем учета необходимо сравнить их нормативно-правовую базу.
Нормативно-правовая база бухгалтерского учета включает четыре уровня :
Области и инструменты внутреннего учета
Для лучшего понимания внутренний учет разделен на четыре категории. К ним относятся финансовый и ликвидный счет, который рассчитывает депозиты и снятия средств, балансовый отчет, отвечающий за расчет затрат и изъятий, счет прибылей и убытков, возможные расходы и доход, а также стоимость и доход Расчет эффективности, в котором сравниваются только возможные затраты и выгоды.
Как предприниматель, в связи с оборотом, вы всегда найдете такие термины, как освобождение от налогов, налогообложение и налогообложение. Когда используется какой термин? Что на самом деле означает контролируемое, а не контролируемое? В чем разница между облагаемыми налогом и безналоговыми продажами?
1 уровень – Законодательный. Сюда относят закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете»;
2 уровень – Нормативные акты. Положения (стандарты) бухгалтерского учета, раскрывающие основные принципы бухгалтерского учета, установленные вышеназванным законом, взаимосвязи с другими законодательными актами, регулирующими хозяйственную деятельность организаций, План счетов бухгалтерского учета, определяющий порядок применения правил бухгалтерского учета на счетах бухгалтерского учета;
В принципе, существует разделение на «налогооблагаемые» и «не облагаемые налогом продажи». «Налоговые продажи» подразделяются на «налогооблагаемые продажи» и «безреалистичные продажи». Оборот - это деньги или стоимость, упомянутые в продаже товара или услуги. Доходы или сбор могут быть наличными или банковскими кассовыми чеками, а также дебиторской задолженностью, но также могут возникнуть в результате встречной сделки.
Что означает «неналоговые продажи»?
Оборот не облагается налогом, если он не подпадает под действие закона о налоге с оборота. В принципе, продажи для того, чтобы квалифицироваться как «налогооблагаемые продажи», должны соответствовать одной из транзакций, перечисленных в Законе о налогах с продаж. Если это не так, то это «необлагаемый оборот».
3 уровень – методические указания (инструкции, рекомендации и тому подобные документы) по бухгалтерскому учету различных видов имущества, денежных средств и обязательств;
4 уровень – рабочие документы организации, определяющие внутренние правила бухгалтерского учета имущества, расчетов и обязательств, базирующиеся на документах предыдущих уровней.
Что такое «налогооблагаемые продажи»?
Например, когда офисный розничный продавец продает свою коллекцию частных монет или частное лицо продает свой ноутбук. Налогооблагаемые продажи в соответствии с законодательством о налоге с продаж. Предметы снабжения и услуги, которые предприниматель проводит в доме за плату в рамках своей компании. В этом случае предприниматель обязан уплатить подоходный налог в налоговую инспекцию.
- Собственное потребление в Германии.
- Импорт товаров с территории третьей страны на внутреннюю территорию.
Нормативно-правовая база налогового учета регламентируется НК РФ
ст. 4 и ст.7 :
1 уровень – Законодательный. Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, принятые в соответствии с ним;
2 уровень – Нормативные акты. Законы субъектов РФ;
3 уровень - Нормативно-правовые акты местных органов власти;
4 уровень - Международные соглашения.
Что такое «безналоговые продажи»?
Налогооблагаемые продажи обычно - независимо от того, облагаются налогом или не облагаются налогом - в декларации по НДС. Налогооблагаемый оборот облагается налогом, если он не отвечает требованиям освобождения, указанным в Законе о НДС. Освобождение от налога означает, что, хотя продажи в принципе подлежат налогообложению, налог с продаж не подлежит уплате в силу специальных правовых положений.
В законодательстве о налоге с продаж проводится различие между подлинными и нереальными исключениями. Истинное освобождение от НДС существует, если оборот не облагается налогом, но потребительский налог может быть заявлен предпринимателем. Освобождение от фальшивого налога существует, если оборот не облагается налогом, но соответствующий входной налог не может быть заявлен предпринимателем.
Предварительный анализ систем бухгалтерского и налогового учета показал, что их коренные различия заложены в структуре доходов и расходов, что не способствует, во многом, их однозначному толкованию.
В бухгалтерском и налоговом учете понятие «доход» определяется практически одинаково. В пункте 2 ПБУ 9/99 под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников. В НК РФ согласно ст. 41 доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии со II частью НК РФ.
В любом случае также желательно дать указание, почему счет-фактура выставляется без НДС. Пример: создан небольшой бизнес для его клиента счет-фактура без налога с продаж. Однако этому владельцу малого бизнеса не разрешается вычитать входной налог для аванса НДС. На практике поставщики часто являются поставщиками, поскольку термин относится к обязательствам или долгам, вызванным, например, покупкой на счете.
Управление кредиторской задолженностью: оптимизация счетов-фактур
Хотите узнать, когда платить за счета? Управление кредиторской задолженностью также решает этот вопрос: в период между доставкой и сроком платежа ваша компания получает фактически бесплатный кредит. Используйте их и оптимизируйте время платежа: если приток платежей должен быть сокращен, насколько это возможно, в управлении дебиторской задолженностью, счета кредиторской задолженности, как правило, задерживают отток платежей и, таким образом, способствуют управлению наличностью. Оптимизация - это, например, скидки или другие скидки; Поэтому часто избегают прямого дебетования, поэтому компании могут сами контролировать дату платежа.
Однако структура доходов в бухгалтерском и налоговом учете отражена по-разному (см. табл. 1).
Таблица 1
Виды доходов в бухгалтерском и налоговом учете
В налоговом учете к внереализационным доходам относятся доходы от деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. В бухгалтерском учете им соответствуют прочие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности. Но ни в налоговом законодательстве, ни в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет, не указаны критерии, обязывающие организации отражать эти доходы тем или иным образом. Такое решение должно быть принято организацией и закреплено в приказах об учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета.
Контроль: всегда следите за целями и рисками
Таким образом, оптимизация дат платежа в рамках управления кредиторской задолженностью является популярным финансированием. При правильном программном обеспечении прозрачность вашего учета в области кредиторской задолженности значительно увеличивается и экономит затраты процесса. Контроль за достижением определенных корпоративных целей особенно важен в бухгалтерском учете, он несет высокую ответственность: благодаря управлению сроками погашения и дизайну условий поставщика учетная документация значительно влияет на ликвидность вашей компании.
В пункте 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) .
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Мониторинг целей, поставленных здесь, стратегически очень важен. Такими целями могут быть, например, увеличение срока действия поставщика, т.е. средний период между доставкой и оплатой или сокращение количества поставщиков. Чем меньше количество поставщиков, тем больше издержки по управлению поставщиками уменьшаются из-за снижения стоимости процесса. Кроме того, возможны переговоры об улучшении условий доставки с более крупными поставщиками. Контроль поддерживает дизайн управления этими процессами и систематически ищет риски.
Трафик не показывает на первый взгляд узнаваемые риски. К ним относятся двойные платежи, неправильное толкование кредитов, непризнанные отклонения от заказа и согласованные условия оплаты и доставки, пропущенные бонусные расчеты и некорректная оптимизация между скидками и капитальными затратами. Кроме того, это часто приходит к ложной декларации до налогообложения: налог на добавленную стоимость неправильно зачисляется в счет кредиторской задолженности. Благодаря оптимальному дизайну управления поставщиками управление может свести к минимуму источники ошибок.
Анализ дефиниции «расходы» и их структуры показал, что группировка в бухгалтерском и налоговом учете совпадает с группировкой доходов.
Виды расходов представлены в таблице 2.
Таблица 2
Виды расходов в бухгалтерском и налоговом учете
Отсюда следует, что проблемы гармонизации расходов и направления их решения могут быть схожи с проблемами и решениями относительно доходов.
На основе проведенного сравнительного анализа, можно утверждать, что в системах бухгалтерского и налогового учета заложены различия как в составе доходов и расходов, так и в условиях их признания.
Сравнение основных положений систем бухгалтерского и налогового учета дано в таблице 3.
Таблица 3
Сравнение систем бухгалтерского и налогового учета
| Объект сравнения | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| 1. Основные этапы | Сбор, регистрация и обобщение информации. | 1 вариант: Обобщение информации. 2 вариант: Сбор, регистрация и обобщение информации. |
| 2. Охват деятельности предприятия | Все виды операций, происходящих на предприятии в отношении имущества, капитала и обязательств предприятия. | Операции в отношении доходов и расходов. |
| 3. Основные потребители финансовой отчетности | Инвесторы, кредиторы, конкуренты и другие заинтересованные пользователи. | Фискальные органы государства. |
| 4. Обязательность ведения учета | Требуется по законодательству о бухгалтерском учете. | Обязателен по НК РФ. |
| 5. Нормативно-правовая база | ФЗ РФ «О бухгалтерском учете», федеральные законы, постановления, указы, ПБУ, методические указания, организационно-распорядительная документация. | Налоговый кодекс РФ, ФЗ о налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ, законы о налогах субъектов РФ, нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах. |
| 6. Используемые измерители | Денежные, трудовые, натуральные. | Денежные. |
| 7.Документирование в учете | Обязательное, непрерывное, сплошное. | Обязательное, непрерывное. |
| 8.Частота отчетности | Квартальная и годовая. Регламентирована стандартами бухгалтерской отчетности. | По налоговым (отчетным) периодам согласно налоговому законодательству. |
| 9. Виды доходов | Доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. | Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. |
| 10. Виды расходов | Расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. | Расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. |
| Объект сравнения | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| 11. Методы признания доходов | В момент заключения договора; в момент исполнения договора; в момент получения денег. | Метод начисления и кассовый метод. |
| 12. Виды амортизации. | Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). | Линейный метод, нелинейный метод. |
| 13. Методы оценки запасов | По себестоимости каждой единицы; По средней себестоимости; |
Также несоответствия в формировании финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете проистекает из права налогоплательщика определять доходы и расходы исходя из двух вариантов: по мере оплаты либо по мере отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Учитывая, что в бухгалтерском учете данные формируются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), при применении для целей налогообложения первого варианта (по мере оплаты) у организации возникают сложности с формированием налогооблагаемой базы, особенно в части расходов, принимаемых к вычету.
Ряд противоречий в этих системах также обусловлены отклонением от норм, лимитов и нормативов. Несмотря на то что все фактические затраты, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг, формируют их себестоимость, для целей налогообложения некоторые расходы принимаются в пределах установленных законом ограничений.
Разницы также могут возникать в связи с применением различных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.
В связи с этим сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учете, может превышать ту, что рассчитана по правилам налогового учета, и наоборот.
Таким образом, основная проблема, по нашему мнению заключается в следующем. Как организации, так и налоговые органы пользуются в целях учета действующим законодательством. Но налоговый кодекс определенно весомей законов бухгалтерского учета. Кроме того, с точки зрения фискальной эффективности, законы не могут использоваться независимо друг от друга, а поэтому должны быть унифицированы.
Все вышеизложенное представляет собой существенные проблемы при функционировании целостной системы учета, для устранения указанных несоответствий необходимо предпринять ряд мер:
Внести в налоговое законодательство нормы закона «О бухгалтерском учете» отдельным разделом. Однако, тут могут возникнуть другие проблемы, например: консервативному обществу Росси будет сложно принять новый порядок. Можно поступить и другим образом, отменить ФЗ « О бухгалтерском учете» и по примеру зарубежных стран регулирование бухгалтерского осуществлять через СРО (саморегулируемые организации) бухгалтеров.
Необходимо ужесточить наказания за уклонение от уплаты налогов. Именно эти меры поддерживают эффективную деятельность СРО за рубежом. Поднятие штрафных санкций и увеличение сроков уголовного наказания, несомненно, приведут к возрастанию порядка в сфере налогообложения на предприятии.
Для сближения двух систем учета необходимо предусмотреть одинаковые положения учетной политики . Например:
Сближение стоит начать с момента оприходования актива. Так, материалы можно отражать в бухгалтерском учете, так же как и в целях налогообложения, по фактическим ценам, а не по учетным.
Установить одинаковые методы списания каждого вида имущества в обоих видах учета. При выборе стоит учесть, что ряд методов, предусмотренных в одном учете, может отсутствовать в другом, и наоборот. К примеру, в отношении сырья, материалов, товаров и финансовых вложений можно применять метод ФИФО. Он предусмотрен и для налогового, и для бухгалтерского учета.
Унифицировать методы начисления амортизации.
Литература
Налоговый кодекс РФ. – М.: Эксмо, 2009. – 784 с.- (Российское законодательство).
ПБУ 1-22. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Методические указания. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. – 235 с. – (Кодексы и законы России).
Дмитриевский Б.С.Автоматизированные информационные системы управления инновационным наукоемким предприятием. – М.: "Издательство Машиностроение-1", 2006. – 156 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 592 с. - (Серия «Высшее образование»).
Налоговый учет и налоговая отчетность: учеб. пособие / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Эксмо, 2009. – 320 с. – (Высшее экономическое образование).
Экономика и право: Словарь-справочник / Л.П. Кураков, В.Л. Кураков, А.Л. Кураков – М.: Вуз и школа, 2004. – 1072 с.
Смольянинов Н.Е., Ахтямова А.Р. ГАРМОНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ
// Проблемы учета, анализа, аудита и налогообложения.
URL: (дата обращения: 25.11.2017).
А.Н. Волошина,
советник налоговой службы II ранга, к.э.н.
Одним из новшеств, связанных с вводом в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), является введение в организациях налогового учета. С 1 января 2002 года организации обязаны вести бухгалтерский учет для определения результата финансово-хозяйственной деятельности и составления бухгалтерской отчетности и налоговый учет с целью определения налоговой базы для расчета налога на прибыль.
Следует отметить, что организация налогового учета необходима также при определении налоговой базы по другим налогам. Так, в соответствии с нормами ст. 167 НК РФ организация должна разрабатывать учетную политику в целях исчисления НДС.
Глава 24 НК РФ не предусматривает обязательного ведения налогового учета для определения налоговой базы по единому социальному налогу, но он отнюдь не будет лишним ввиду особенностей формирования налоговой базы и необходимости вести раздельный учет платежей по единому социальному налогу и отчислений в Пенсионный фонд Российской Федерации по видам платежей и категориям страхователей.
Глава 23 НК РФ также не устанавливает правил обязательного ведения налогового учета в отношении налога на доходы физических лиц, однако особенности исчисления вышеуказанного налога обуславливают необходимость учета отдельных операций, по-разному отражаемых или не отражаемых в бухгалтерском учете.
Из вышеприведенного можно сделать вывод, что налоговый учет должен вестись применительно к тем налогам, налоговая база которых не может быть определена на основании данных бухгалтерского учета.
В ст. 313 НК РФ определено, что налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчетном) периоде, сумму остатков расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также суммы задолженности по расчетам с бюджетом.
Система налогового учета, в отличие от бухгалтерского учета, пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Несмотря на требования вышеуказанных норм ст. 313 НК РФ, было бы неправильным вести налоговый учет только в случае, если он отличается от бухгалтерского. Для определения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль необходима учетная информация о всех видах доходов и расходов организации, а не только выборочные данные, подлежащие корректировке в целях налогового учета.
Поскольку в отличие от бухгалтерского учета законодатель не предусмотрел обязательных форм документов налогового учета и порядка их ведения, то варианты ведения налогового учета могут быть различны.
Во многом порядок налогового учета зависит от вида деятельности организации, объема документооборота, используемых программных продуктов, от внутренней структуры учетной службы организации, от наличия в ее составе отделов налогового учета.
В зависимости от вышеуказанных обстоятельств можно предложить несколько вариантов порядка ведения налогового учета.
Для крупных организаций, которые могут себе позволить иметь внутренние налоговые службы (отделы или группы), занимающиеся разработкой аналитических регистров, систематизацией документооборота, его модернизацией, компьютеризацией учетного процесса, может применяться первый вариант порядка ведения налогового учета, который ведется параллельно бухгалтерскому.
Вариант параллельной системы учета можно представить следующим образом (см. схему 1).
Схема 1
Преимущество данного варианта налогового учета заключается в использовании для формирования регистров налогового учета непосредственно первичной учетной информации, что обеспечивает полноту учетных операций, их достоверность, а следовательно, исключение ошибок.
Вторым вариантом порядка ведения налогового учета может быть система учета, построенная полностью на данных бухгалтерского учета. При этом в необходимых случаях формы бухгалтерского учета предусматривают показатели, необходимые для расчета налоговой базы, то есть ведутся совместные регистры бухгалтерского и налогового учета.
Схематично вышеуказанный вариант учета может быть представлен следующим образом (см. схему 2).
Схема 2
Вышеприведенный вариант учета может использоваться в случае, если порядок учета объектов и хозяйственных операций в налоговом учете незначительно отличается от правил бухгалтерского учета и посредством внесения дополнительных реквизитов в учетные формы бухгалтерского учета позволяет формировать налоговую базу по прибыли. Например, в формах бухгалтерского учета расходов, связанных с производством, могут предусматриваться графы, отражающие расходы, не принимаемые для целей налогообложения.
Однако вышеуказанный вариант налогового учета не смогут применять организации, начисляющие амортизацию, учитывающие стоимость материальных запасов и основных средств, убытков от хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.
Более рациональной представляется такая организация налогового учета, при которой учитываются результаты всех хозяйственных операций, но отдельные операции систематизируются не на основании первичных документов, а на основании налоговых аналитических регистров и сводных бухгалтерских справок, составленных по формам, принятым организацией и утвержденным приказом ее руководителя об учетной политике.
В третьем варианте учета могут быть использованы регистры бухгалтерского и налогового учета. Если порядок учета хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, могут применяться учетные формы бухгалтерского учета.
Например, при вышеуказанном варианте учета могут использоваться регистры учета доходов от реализации, так как и в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок группировки доходов почти одинаков.
В случае необходимости корректировок данных бухгалтерского учета могут использоваться бухгалтерские справки, на основании которых формируются аналитические регистры налогового учета.
При различных правилах бухгалтерского и налогового учета наряду с формами бухгалтерского учета ведутся аналитические регистры налогового учета.
Данный вариант учета может выглядеть следующим образом (см. схему 3).
Схема 3
Вышеуказанный вариант налогового учета в значительной степени сближает оба вида учета, способствует минимизации трудозатрат на обработку информации, дает возможность переноса данных аналитических регистров налогового учета непосредственно в налоговую отчетность и обеспечивает последующий контроль за формированием налоговой базы.
Отличие данного вида налогового учета заключается в формировании аналитических налоговых регистров на основании не первичных учетных документов, а данных аналитического и синтетического бухгалтерского учета с помощью бухгалтерских справок.
Поскольку право разработки форм налогового учета (аналитических регистров налогового учета, бухгалтерских справок) предоставлено налогоплательщику, организации в зависимости от своих отраслевых особенностей, схемы бухгалтерского учета и документооборота разрабатывают формы бухгалтерских справок и аналитические регистры налогового учета, принимая во внимание факторы, определяющие состав показателей и способы их группировки.
Учетная информация группируется в бухгалтерских справках по однородным видам учетных операций, а аналитические регистры налогового учета составляются по группам доходов и расходов, формирующих налоговую базу по прибыли.
Согласно ст. 285 НК РФ отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал. Однако в целях оперативности и достоверности налогового учета бухгалтерские справки и аналитические регистры налогового учета должны вестись ежемесячно.
2. Учетная политика в целях налогообложения
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Законодательное определение этого термина в целях налогообложения отсутствует, но согласно нормам главы 25 НК РФ, в которой раскрывается понятие налогового учета, учетная политика в целях налогообложения - это закрепляемые в случаях, предусмотренных НК РФ, в приказе (распоряжении) руководителя обязательные для организации правила, по которым налогоплательщик систематизирует и обобщает информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу.
Согласно требованиям ПБУ 1/98 и нормам главы 25 НК РФ организации должны иметь две учетные политики: учетную политику в целях бухгалтерского учета и учетную политику в целях налогообложения. Причем учетная политика в целях налогообложения должна быть разработана для определения налоговой базы по налогу на прибыль и по НДС согласно п. 12 ст. 167 НК РФ и нормам главы 25 НК РФ.
Формируя учетную политику в целях налогообложения, необходимо руководствоваться и правилами ведения бухгалтерского учета, и требованиями НК РФ. При этом необходимо по возможности совместить требования бухгалтерского и налогового учета.
В первом разделе приказа об учетной политике организации следует отразить общие вопросы организации бухгалтерского и налогового учета:
Распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии с целью обеспечения правильного и оперативного бухгалтерского и налогового учета, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета, определение обязанностей этих лиц и руководителей смежных с бухгалтерией служб по вопросам, относящимся к налоговому учету;
Порядок документооборота в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР 29.07.1983 N 105;
Применение нетиповых форм документов первичного учета хозяйственных операций, разработанных организацией;
Применение аналитических регистров налогового учета согласно требованиям ст. 314 НК РФ;
Основные правила ведения бухгалтерского и налогового учета;
Порядок контроля за правильностью, полнотой и своевременностью отражения хозяйственных операций;
Порядок и сроки проведения инвентаризации материальных ценностей и обязательств.
Выполнив эту работу, целесообразно сопоставить требования, предъявляемые к учету доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учета, что позволит более рационально и правильно подойти не только к построению системы налогового учета, но и в определенной мере к изменению системы бухгалтерского учета или к возможности объединения обеих систем учета.
Различия требований к учету доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учета в разрезе элементов учетной политики отражены в нижеприведенной таблице.
Элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения
|
Элементы учетной политики
|
Для целей бухгалтерского учета
|
Нормативный документ
|
Для целей налогового учета
|
Нормати- вный документ
|
|
Форма ведения учета |
Учетные регистры синтетического и аналитического учета |
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н |
Разрабатываемые формы аналитических регистров |
ст. 314 НК РФ |
|
Правило двойной записи |
Обязательно |
Необязательно | ||
|
Методы определения доходов и расходов |
Метод начисления - для всех организаций. Кассовый метод - для малых предприятий |
Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Федеральный закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", приказ Минфина России от 21.12.1998 N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" |
Применение кассового метода зависит от объема выручки. Метод начисления - для всех организаций, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысила 1 млн руб. за каждый квартал |
ст. 271, 273 НК РФ |
|
Классификация доходов и расходов |
Доходы и расходы: |
ПБУ 9/99, |
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Внереализационные доходы. |
ст. 249, 250, 253, 265 НК РФ |
|
Порядок признания доходов |
Для всех групп доходов установлены единые критерии признания |
ПБУ 9/99 |
Критерии признания установлены отдельно для доходов от реализации и внереализационных доходов |
ст. 271, 273 НК РФ |
|
Порядок признания расходов |
Для всех групп расходов установлены единые критерии признания |
ПБУ 10/99 |
Критерии признания установлены отдельно для разных групп расходов |
ст. 272, 273 НК РФ |
|
Группировка затрат |
Критерии группировки затрат - по отношению к технологическому процессу: |
Отраслевые нормативные документы по учету и калькулированию себестоимости продукции, ПБУ 10/99 |
В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика расходы подразделяется на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. |
ст. 252, 253 НК РФ ст. 318 НК РФ |
|
Состав прямых расходов |
Прямые расходы зависят от вида продукции, работ, услуг |
ПБУ 10/99 |
Прямые расходы не зависят ни от каких критериев. |
ст. 318 НК РФ |
|
Определение и классификация косвенных расходов |
Косвенные расходы - это те расходы, которые нельзя сразу отнести на себестоимость продукции, работ, услуг. Они включают расходы по управлению подразделениями организации и административно-управленческие расходы организации. Подразделение на вышеуказанные группы зависит от структуры производства, особенностей технологического процесса. Косвенные расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные |
Методические нормативные документы, |
Критерии классификации косвенных расходов не установлены. |
ст. 318 НК РФ |
|
Порядок списания косвенных расходов |
Общепроизводственные расходы списываются на себестоимость продукции, работ, услуг (Д-т 20). Общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продукции, работ, услуг (Д-т 20) или полностью на себестоимость реализованных продукции, работ, услуг (Д-т 90) |
ПБУ 10/99 |
Установлен один способ списания косвенных расходов: сумма косвенных расходов относится к расходам текущего налогового периода с учетом требований НК РФ |
п. 2 ст. 318 НК РФ |
|
Оценка незавершенного производства |
Оценка незавершенного производства осуществляется: |
Пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н |
Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании первичных документов о движении и остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. |
п. 1 ст. 319 НК РФ |
|
Оценка остатков готовой продукции |
Оценка остатков готовой продукции осуществляется: |
Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации |
Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции на складе (количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящихся к остаткам незавершенного производства. |
п. 2 ст. 319 НК РФ |
|
Оценка остатков отгруженной, но нереализованной продукции |
Оценка остатков отгруженной, но нереализованной продукции осуществляется: |
Пункт 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации |
Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится на основании данных об отгрузке (в натуральных измерителях) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства и остатки готовой продукции на складе. |
п. 3 ст. 319 НК РФ |
|
Создание резервов по сомнительным долгам |
Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода по итогам инвентаризации дебиторской задолженности |
Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в Российской Федерации |
Сумма резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ. |
ст. 266 НК РФ |
|
Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание |
Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание может создаваться ежемесячно исходя из принятой учетной политики |
Пункты 71, 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации |
Решение о создании резерва и его предельный размер отражаются налогоплательщиком в учетной политике. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание создается в отношении только тех товаров, по которым в соответствии с условиями договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. |
ст. 267 НК РФ |
|
Амортизация основных средств |
Установлены четыре способа начисления амортизации основных средств по выбору организации: |
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н |
Установлены два метода амортизации основных средств по выбору организации: |
ст. 259 НК РФ |
|
Ремонт основных средств |
Расходы на ремонт основных средств списываются в соответствии с принятой учетной политикой |
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 10/99 |
Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат |
ст. 260 НК РФ |
В методологической части документа об учетной политике организации необходимо отразить выбранный вариант налогового учета, а также элементы учета, имеющие существенное значение для определения налоговой базы.
На основании данных настоящей таблицы организация должна отразить по каждому элементу учетной политики рациональные способы бухгалтерского и налогового учета:
1) определить наиболее приемлемый метод оценки сырья и материалов при списании на производство (изготовление) товаров (выполнение работ, оказание услуг) в соответствии со ст. 254 НК РФ:
По стоимости единицы запасов;
По средней стоимости;
По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Выбранный метод оценки сырья и материалов распространяется на бывшие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, срок службы которых меньше года, отнесенные к материальным запасам с учетом условий п. 3 ст. 254 НК РФ. Стоимость таких предметов включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете установлены те же способы списания сырья и материалов (Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н), поэтому организациям целесообразно принять в учетной политике единый метод списания сырья и материалов на производство для налогового и бухгалтерского учета.
Разница в определении затрат для целей бухгалтерского учета и налогообложения состоит в периодах, за которые производится распределение затрат. Для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции (работ, услуг) определяется по состоянию на конец каждого отчетного месяца, а для целей налогообложения - на конец отчетного или налогового периода (квартала или календарного года). Кроме того, при определении себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета главным является определение доли расходов в отношении отдельных видов продукции, а для целей налогообложения - правильное исчисление доли расходов на реализованную продукцию (работы, услуги);
2) определить порядок учета и списания нематериальных активов.
Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования нематериальных активов для целей налогового учета определяется исходя из срока действия патента или свидетельства, а также из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Если срок полезного использования нематериального актива установить нельзя, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.
В налоговом учете нематериальные активы амортизируются одним из методов, предусмотренных ст. 259 НК РФ, - линейным или нелинейным.
Согласно нормам бухгалтерского учета (Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н) для целей бухгалтерского учета срок использования нематериальных активов определяется вышеуказанным способом. И только в случае, если срок полезного использования нематериального актива установить невозможно, то считается, что он прослужит 20 лет.
ПБУ 14/2000 предусматривает три способа начисления амортизации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В целях рационального ведения учетных операций по вышеуказанным объектам можно рекомендовать организациям предусмотреть в учетной политике для целей налогового и бухгалтерского учета единый способ начисления амортизации - линейный.
Но при этом следует иметь в виду, что согласно требованиям п. 15 ПБУ 14/2000 и п. 3 ст. 259 НК РФ выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Поэтому в случае применения до принятия учетной политики на отчетный период других методов начисления амортизации по нематериальным активам, приобретенным в 2002 году, начислять амортизацию придется тем же способом;
3) организовать раздельный учет амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) по критерию срока полезного использования в соответствии со ст. 256-258 НК РФ - по десяти группам.
Налогоплательщик должен определить амортизационную группу для каждого объекта и конкретный срок использования этого объекта в заданном интервале.
В бухгалтерском учете организация вправе самостоятельно определять амортизационную группу и срок полезного использования основных средств и амортизационную группу для каждого объекта (ПБУ 6/01). Для налогового учета эти критерии устанавливаются в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Для целей бухгалтерского учета также может быть использована вышеуказанная Классификация основных средств. При невозможности отнесения объекта к определенной группе срок его использования определяется по технической документации на объект.
В амортизационные группы не включается и не амортизируется следующее имущество:
Имущество бюджетных организаций;
Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Вышеуказанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
Объекты внешнего благоустройства (лесного, дорожного хозяйства, сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные животные (кроме рабочего скота);
Приобретенные издания, книги, брошюры и иные подобные объекты, произведения искусства;
Имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в рамках целевого финансирования, поступившее безвозмездно, в виде стоимости мелиоративных и иных объектов сельхозназначения, построенных за счет бюджетных средств, в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру РОСТО;
Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение вышеуказанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
Переданные (полученные) по договору в безвозмездное пользование;
Переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация продолжает начисляться, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
Исключение составляет имущество с первоначальной стоимостью до 10 тыс. руб. включительно;
4) организовать начисление амортизации основных средств согласно методам, определенным ст. 259 НК РФ:
Линейному;
Нелинейному.
Налогоплательщик самостоятельно устанавливает метод начисления амортизации в отношении основных средств первой - седьмой амортизационных групп.
Что касается зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, то независимо от сроков их ввода в эксплуатацию применяется линейный метод начисления амортизации.
При выборе метода начисления амортизации необходимо учитывать следующее:
Метод начисления амортизации объекта, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту;
Метод начисления амортизации может быть изменен только по объектам, в отношении которых применялся нелинейный метод и остаточная стоимость которых достигла 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости. В дальнейшем для этих объектов должен применяться линейный метод;
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в использовании, уменьшает их срок полезного использования на количество лет (месяцев) их эксплуатации предыдущими собственниками.
Если срок фактического использования основного средства предыдущими собственниками окажется равным или превысит срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, налогоплательщик имеет право самостоятельно определять срок полезного использования объекта с учетом требований техники безопасности и других факторов.
При рассмотрении вышеуказанного элемента учетной политики следует иметь в виду, что при использовании единой классификации основных средств и одинакового метода начисления амортизации для налогового и бухгалтерского учета амортизация не начисляется дважды, если речь идет об основных средствах, стоимость которых в налоговом и бухгалтерском учете одинакова;
5) предусмотреть применение специальных коэффициентов ускорения (понижения) норм начисления амортизации согласно п. 7-11 ст. 259 НК РФ, а также проведение переоценки основных средств:
Согласно п. 10 ст. 259 НК РФ организация должна отразить в учетной политике, будет ли принят ускоряющий (понижающий) коэффициент при начислении амортизации;
Организация должна отразить в учетной политике, будет ли она проводить переоценку основных средств согласно п. 15 ПБУ 6/01;
6) предусмотреть в учетной политике организации формирование резерва по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 НК РФ.
В целях налогового учета формирование резервов по сомнительным долгам осуществляется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последний день отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва по сомнительным долгам исчисляется следующим образом.
По сомнительным долгам сроком:
До 45 дней - резерв не начисляется;
От 45 до 90 дней - сумма резерва составляет 50 % задолженности;
Свыше 90 дней - в сумму резерва включается полная сумма выявленной задолженности.
Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации резерв по сомнительным долгам может также создаваться и в бухгалтерском учете. Поэтому необходимо предусмотреть в учетной политике создание в налоговом и бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам согласно нормам ст. 266 НК РФ.
Согласно нормам налогового учета предельный размер резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % выручки отчетного (налогового) периода;
7) предусмотреть в учетной политике организации формирование резерва предстоящих расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и определить предельный размер отчислений в этот резерв согласно ст. 267 НК РФ.
Размер созданного резерва не должен превышать доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в объеме выручки от реализации вышеуказанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженной на сумму выручки от реализации данных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.
Создание этого резерва может предусматриваться в учетной политике только теми организациями, которые по условиям заключенного договора с покупателем обязаны производить гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт реализованных товаров в течение гарантийного срока;
8) определить метод списания покупных товаров при их реализации согласно ст. 268 НК РФ:
По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
По средней стоимости;
По стоимости единицы товара.
Следовательно, метод списания покупных товаров в учетной политике может быть один для целей налогового и бухгалтерского учета в отношении покупных товаров и для других материально-производственных запасов (МПЗ).
Однако читателям журнала необходимо иметь в виду, что определение стоимости МПЗ, в том числе и покупных товаров, не одинаково согласно нормам налогового и бухгалтерского учета.
Так, в соответствии с п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, товары учитываются по покупным или продажным ценам, что должно быть отражено в учетной политике организации.
В налоговом учете стоимость МПЗ, в том числе покупных товаров, складывается из фактических затрат организации на их приобретение. Иными словами, кроме цены приобретения, в их стоимость включаются посреднические возна-граждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы по хранению и перевозке.
Расходы на реализацию покупных товаров увеличиваются на сумму транспортных расходов, если они не включены в цену приобретения товаров. Транспортные расходы являются прямыми затратами и распределяются на реализованные товары и остаток товаров на складе по среднему проценту, определяемому согласно ст. 320 НК РФ.
Все прочие расходы, связанные с реализацией и приобретением товаров, считаются в налоговом учете косвенными затратами и в полном объеме уменьшают доходы от реализации товаров.
В бухгалтерском учете некоторые затраты могут включаться в фактическую стоимость материалов. Так, например, расходы на уплату процентов по займам и кредитам на приобретение товаров в бухгалтерском учете включаются в их стоимость. В налоговом учете они входят в состав внереализационных расходов на основании п. 1 ст. 265 НК РФ;
9) установить порядок списания общехозяйственных затрат.
При определении в учетной политике порядка списания общехозяйственных затрат необходимо иметь в виду следующее.
В состав общехозяйственных расходов включаются такие управленческие расходы, как зарплата администрации, амортизация офисных помещений и оборудования, расходы на связь, арендные платежи и т.д.
В целях налогового учета вышеуказанные расходы относятся к категории косвенных затрат и в соответствии с нормами ст. 318 НК РФ вычитаются из доходов отчетного периода;
10) предусмотреть порядок списания расходов будущих периодов.
Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации расходы будущих периодов представляют собой затраты текущего (отчетного) периода, но относящиеся к будущим периодам: затраты на оплату лицензий, на добровольное и личное страхование, освоение природных ресурсов и т.д.
В бухгалтерском учете вышеуказанные расходы могут списываться двумя способами:
Равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся;
Пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в налоговом учете (при методе учета по начислению) в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов [по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода].
Исходя из этих требований в учетной политике рациональным будет закрепление единого метода списания расходов будущих периодов для налогового и бухгалтерского учета, а именно: метод равномерного