Стандарты мсфо. Разъяснения в части приемлемых методов износа и амортизации. Изменения в методе долевого участия в отдельной финансовой отчетности

Name: Ольга Никитина, MBA, ACCA, Аттестат профессионального бухгалтера РФ

Role: Старший менеджер департамента бизнес-консультирования EY, преподаватель-консультант Академии бизнеса EY

Organisation: https://academyey.com/

Совет МСФО принял пять важных поправок, которые повлияют на отчетность компаний. Дата вступления поправок в силу – это годовые периоды, начинающиеся 1 января 2016 года и позже. И хотя отчетный период уже начался, надо удостовериться, что все требуемые изменения были внесены в учетную политику компании и процесс подготовки финансовой отчетности.

Эта позиция, как правило, основана на правах, которые могут протекать просто из права голоса, но также могут быть результатом сложных контрактных соглашений. Цель данной статьи - не анализировать новую концепцию контроля, а привлекать внимание к новым правилам и указывать, что каждая компания, производящая консолидированную финансовую отчетность, должна, согласно новым правилам, анализировать существующую структуру подразделения консолидации и четко понимать, есть ли какое-либо участие в другом подразделении, которая в соответствии с новыми правилами должна быть консолидирована, хотя она не была консолидирована в соответствии с существующими правилами.

В рамках годового сборника Ежегодных усовершенствований Совет по МСФО (СМСФО) предложил проект Ежегодных усовершенствований 2012-2014 гг. В процессе обсуждений некоторые поправки были отклонены и финальный документ, содержащий пять поправок к четырем стандартам, был опубликован 25 сентября 2014 года. И хотя внесенные в МСФО изменения не очень значительны, они могут существенно повлиять на отчетность отдельных компаний. Рассмотрим каждую поправку подробнее.

Правила, регулирующие сбор совместных предприятий

Если это так, признается доброжелательность. Если нет, доброжелательность не может быть признана. Понимать структуру и состав группы, для которой подготовлены и представлены финансовая отчетность, и осознать наличие неконтролирующих долей участия в деятельности группы и денежных потоков; оценить характер и объем материальных ограничений, связанных с использованием активов или урегулированием групповых обязательств, рисков, связанных с единицами в консолидированных единицах, последствий изменений в собственности без потери контроля, а также последствий потери контроля в течение отчетного периода. Есть несколько изменений, которые можно обобщить в двух ключевых моментах.

МСФО (IFRS) 5

Первая поправка касается МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Она посвящена ситуации, когда компания решает изменить метод выбытия актива (группы выбытия). В этом случае возникает вопрос, как и что необходимо отразить в финансовой отчетности. Совет МСФО внес ясность, указав, что, если компания реклассифицирует актив (группу выбытия) непосредственно из категории, предназначенных для продажи, в категорию предназначенных для распределения собственникам (или наоборот), то такое изменение классификации не должно считаться изменением первоначального плана продажи/распределения и не должно отражаться в финансовой отчетности. Кроме того, поправка также уточняет, что изменение метода выбытия не меняет дату классификации в соответствии с МСФО (IFRS) 5. Однако это не препятствует продлению периода, необходимого для завершения продажи или распределения собственникам, если выполняются определенные условия стандарта. Компании должны применять данную поправку перспективно.

Отмена метода относительной консолидации. . Значительные изменения можно увидеть в устранении метода пропорциональной консолидации, который до сих пор являлся альтернативой методу долевого участия, требуемому для учета долей капитала в финансовой отчетности венчурного капитала. В будущем участие в совместных предприятиях должно оцениваться исключительно методом долевого участия, аналогичным акциям филиалов. С точки зрения бухгалтерского учета и оценки, различие между аффилированным лицом и совместным предприятием, таким образом, четко устраняется.

МСФО (IFRS) 7, МСФО (IAS) 34 и МСФО (IAS) 8

Вторая и третья поправки затрагивают МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». В МСФО (IFRS) 7 есть пункт, согласно которому компания должна раскрывать информацию о любом продолжающемся участии в переданном финансовом активе, даже если он уже не признается в ее балансе. Фактически, вторая поправка – это ответ Совета МСФО на вопрос, представляет ли собой договор на обслуживание переданного финансового актива продолжающим участие в этом активе и следует ли раскрывать информацию о таком договоре. Уточненная позиция МСФО (IFRS) 7 заключается в том, что если вознаграждение, получаемое компанией за обслуживание, зависит от суммы и сроков поступления денежных потоков по переданному финансовому активу, то доход компании в будущем финансовом результате актива является ее продолжающимся участием в этом активе. Это означает, что в примечаниях к финансовой отчетности требуется раскрытие дополнительной информации, включая степень продолжающегося участия в активе и рисков, которые в результате передачи актива появляются у компании. В отношении этой поправки сравнительная информация должна предоставляться только на начало наиболее раннего из представленных периодов.

Правила, дающие рекомендации относительно того, как оценивать справедливую стоимость

С точки зрения финансовой отчетности это будет инвестиция, учитываемая в методе долевого участия, переоценка которого признается как эффект на полный результат. Таким образом, справедливая стоимость представляет собой довольно распространенную меру оценки, которая обсуждается в отношении финансовых инструментов, долгосрочных материальных и нематериальных активов, фиксации объединений предприятий и признания доходов; однако компании часто задают вопросы о том, какая конкретная сумма отражает справедливую стоимость их позиций финансовой отчетности.

Еще одна поправка, относящаяся к МСФО (IFRS) 7, уточняет требования к дополнительным раскрытиям в соответствии с более ранней поправкой к этому же стандарту. Опубликованная в декабре 2011 года поправка о взаимозачете финансовых активов и финансовых обязательств содержит указание о том, что «организация должна применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты, и для промежуточных периодов в рамках таких годовых периодов». Однако в МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» не были внесены соответствующие требования о раскрытии информации, что вызвало рассогласование двух стандартов. Сейчас принятая поправка разъясняет, что для всех промежуточных отчетных периодов дополнительные раскрытия о взаимозачете финансовых активов и финансовых обязательств требуются тогда, когда факт такого взаимозачета значителен для понимания изменений в финансовом положении и финансовых результатах компании. Обе поправки к МСФО (IFRS) 7 должны применяться ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Этот факт объясняется разбросом требований и возможностей оценки по справедливой стоимости в различные индивидуальные стандарты и интерпретации и в то же время различной поддержкой, как правила, учитывающие реальную ценность для применения, соответственно. как определить реальную стоимость. Некоторые стандарты содержат очень подробные инструкции о том, как определить справедливую стоимость, но другие стандарты определяют справедливую стоимость по общему определению и не дают никаких дополнительных комментариев относительно того, как ее определить.

МСФО (IAS) 19

Четвертая поправка относится к применению МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», который требует от компаний признавать обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами. Эти обязательства должны быть дисконтированы с использованием ставки, определенной на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций, или, если отсутствует достаточно развитый рынок такого рода облигаций, с использованием ставки по государственным облигациям. Данная поправка разъясняет, что для определения ставки дисконтирования обязательств необходимо основываться на высококачественных корпоративных облигациях, выраженных в той же валюте, что и обязательства плана, а не на ставках корпоративных облигаций той страны, в которой обязательства возникли. При отсутствии развитого рынка высококачественных корпоративных облигаций, определение ставки дисконтирования должно базироваться на государственных облигациях в валюте обязательств плана. Компании должны применять эту поправку с начала самого раннего сравнительного периода, представленного в первой финансовой отчетности, в которой применяется данная поправка. Любая первоначальная корректировка, вызванная применением данной поправки, должна признаваться в составе нераспределенной прибыли на начало указанного периода.

В результате это может привести к несравнимости при применении разных индивидуальных правил, хотя все они говорят о реальной стоимости. По этому определению в значение выбытия вводится новая реальная стоимость, поскольку четко указано, что это цена, которая будет получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства. В правилах далее подчеркивается, что характеристики актива и обязательства, справедливая стоимость которых определяется, в частности, условия для операции и размещения актива, ограничения, связанные с его продажей или использованием, независимо от того, является ли это активом или обязательством, которое является отдельным или является часть группы активов или обязательств.

Заключительная, пятая поправка объясняет, что требование о раскрытии информации «в других формах промежуточной финансовой отчетности» подразумевает, что эти раскрытия могут быть или в промежуточных финансовых отчетах, или в виде информации, представленной в других формах промежуточной финансовой отчетности (например, в отчете совета директоров или в отчете о рисках). Важно отметить, что, если информация представлена в других формах промежуточной финансовой отчетности, то в финансовых отчетах обязательно должна быть перекрестная ссылка на местоположение этой информации. Компании должны применять указанную поправку ретроспективно.

Стандарт определяет трехэтапную иерархию, которую субъект должен учитывать при определении справедливой стоимости, и требует перехода от первого к третьему уровню в отношении актива или обязательства, справедливая стоимость которого предприятие должна определить и с учетом того, какая информация доступна для оценки, являются ли они определяемыми. Правила дополнительно определяют методы оценки, которые различают рыночную оценку, оценку доходности и стоимостную оценку и отражают форму исходной информации, которая должна учитываться для оценки.

Как видите, Ежегодные изменения 2012-2014 гг. не очень объемны, но тем не менее, компаниям следует оценить, насколько глубоко их затрагивает применение этих пяти поправок. Это необходимо сделать, чтобы своевременно скорректировать свои учетные политики и процесс подготовки финансовой отчетности по МСФО за 2016г.

заместитель руководителя департамента аудита по направлению международной отчетности ООО «АФК-Аудит».

Разъяснения в части приемлемых методов износа и амортизации

Он содержит требования к раскрытию информации для использования справедливой стоимости. Требования достаточно высоки, и каждый субъект должен тщательно проанализировать новый стандарт в отношении того, какие обязательства возникают в этом отношении. Его эффективность проспективна, поэтому предприятию не нужно раскрывать информацию, необходимую для предыдущих периодов, в которых новый стандарт еще не применяется.

Первой областью изменений является уточнение статуса контроля в контексте консолидации участия в других подразделениях. Если такое условие будет выполнено, будет обязанность консолидировать участие в первый раз с момента возможного, что может быть, например, началом текущего периода.

При подготовке отчетности по МСФО наиболее часто применяется трансформация отчетности — процесс составления финансовой отчетности по международным стандартам путем корректировки статей отчетности и перегруппировки учетной информации, подготовленной по правилам РСБУ.

Единого алгоритма трансформации финансовой отчетности не существует, и в каждом случае специалисты применяют свою методику, оптимальную для компании.

Все больше организаций в РСБУ применяют стандарты МСФО, что допускается требованиями п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Переход на МСФО для таких компаний представляется более простым, поскольку количество трансформационных корректировок будет меньше.

СПРАВОЧНО
Министерство финансов Российской Федерации на официальном сайте 01.08.2016 опубликовало проект приказа, который вносит изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»:

Предыдущее определение обозначало справедливую стоимость как «сумму, по которой актив может быть обменен или урегулирован в сделке между хорошо осведомленными и желающими сторонами в нормальных условиях». Стандарт устанавливает комплексную методологию, охватывающую все договоры страхования и перестрахования - как краткосрочные, так и долгосрочные, а также инвестиционные контракты с элементами добровольного участия.

Поправки к Закону о бухгалтерском учете

Новый стандарт существенно повлияет на сроки, объем и волатильность отраженной прибыли, а также оценку страховых обязательств и, следовательно, капитала страховых компаний. Не тратьте время. Некоторые из ключевых воздействий. Эта тема обсуждалась Дж. Есть также новые документы. Согласно интерпретации, датой получения аванса является дата транзакции для целей определения коэффициента конверсии. Интерпретация не применяется, если первоначальное признание соответствующего актива, стоимости или дохода оценивается по справедливой стоимости.

«Организация, которая раскрывает составленную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности консолидированную финансовую отчетность или финансовую отчетность организации, не создающей группу, вправе при формировании учетной политики руководствоваться федеральными стандартами бухгалтерского учета с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности. В случае если применение способа ведения бухгалтерского учета, установленного федеральным стандартом бухгалтерского учета, приводит к несоответствию учетной политики указанной организации требованиям международных стандартов финансовой отчетности, организация вправе не применять этот способ.

Это ставит вопрос о том, можно ли изменить классификацию недвижимости, вложенную в их строительство. Необходимо было изменить стандарт разъяснения положений, касающихся смены квалификаций собственности в отношении инвестиций и из них. В текущем положении указывается, что правила реклассификации инвестиций в эксплуатацию также применяются к строящимся инвестициям. В то же время было указано, что изменение в использовании, являющееся условием переопределения, возникает, когда есть доказательства того, что имущество начинает или прекращает выполнение условий, содержащихся в определении инвестиций.

В случае если по конкретному вопросу в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ, исходя из международных стандартов финансовой отчетности».


Компаниям, впервые применяющим международные стандарты, адресован МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО», которым руководствуются при первой финансовой отчетности по МСФО, а также при промежуточной отчетности, представляемой за часть периода, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО. В такой отчетности компания принимает все стандарты МСФО и делает четкое и безоговорочное заявление о соответствии МСФО.

В случае если компания решает, что не будет применять какой-либо стандарт МСФО в первой отчетности, данная финансовая отчетность не будет считаться соответствующей МСФО. Это может быть отчетность, основанная на принципах МСФО, например для управленческих целей. Следует обратить внимание, что даже если компания применила все международные стандарты, но не сделала заявления о соответствии МСФО, такая отчетность также не является отчетностью по МСФО.

В измененном положении также указывается, что простое изменение намерений руководства относительно использования недвижимости не является достаточным доказательством. В другом документе представлены многие так называемые. Ограниченные и усовершенствованные улучшения.

Влияние нового стандарта на финансовые отчеты будет очень значительным, поскольку оно отделено от текущей финансовой аренды, когда активы включаются в баланс бенефициара и операционный лизинг, если арендованные активы не представлены в балансе бенефициара. После изменения практически любая аренда должна быть рассмотрена для баланса с использованием определенных активов и обязательств. Новый стандарт вводит разбивку по договорам аренды и соглашениям, не связанным с лизингом. Аренда является арендой, если она контролируется бенефициаром и имеет право использовать актив в течение определенного периода времени в обмен на вознаграждение, выплачиваемое плательщику.

На практике часто возникают вопросы о необходимости применения МСФО (IFRS) 1, если ранее компания предоставляла информацию для подготовки консолидированной финансовой отчетности материнской компании, но не выпускала индивидуальную отчетность по МСФО. Возможен также вариант, когда компания составляла отчетность по МСФО для внутренних целей, но не представляла ее собственникам либо сторонним пользователям. В обоих вышеуказанных случаях при подготовке первого комплекта финансовой отчетности следует руководствоваться требованиями МСФО (IFRS) 1.

Если аренда является арендой, предприятие должно будет измерить и признать в балансе актив, связанный с правом использования предмета лизинга, а также соответствующие обязательства по договору аренды. Стандарт обеспечивает некоторое упрощение в так называемом. Краткосрочные контракты и лизинг малоценных активов. Он также содержит ряд переходных положений, облегчающих переход к новым правилам.

Изменения в учете активов и обязательств, связанных с тарифным регулированием

Они основаны на предварительных консультациях с лицами, готовившимися к переходу на новые правила. Сью Ллойд указывает на необходимость как можно скорее ознакомиться с возможностями переходного объекта, чтобы они могли использовать имеющуюся экономию средств и находить правильный баланс между затратами и необходимостью обеспечения достоверности данных, содержащихся в финансовых отчетах. Некоторые решения потребуют анализа отдельных контрактов, что часто может потребовать много времени.

Также нередко бывает, что ранее компания составляла отчетность по МСФО, но затем на какое-то время перестала. В данном случае следует исходить из анализа затрат на подготовку отчетности: либо выпустить финансовую отчетность, как если бы компания не допускала перерыва, либо повторно применить МСФО (IFRS) 1. При повторном применении стандарта отчетность составляют, игнорируя влияние учетной политики, примененной в прошлые периоды.

Гэри Кабурек подчеркивает, что необходимо предоставить достаточное время для осуществления принятых решений и разработать подход к применению нового законодательства. Совет предусмотрел относительно длительный период действия законодательных актов относительно нового стандарта, поскольку отдельные лица указали, что необходимо подготовиться к практическим изменениям. Например, некоторым подразделениям необходимо потратить много времени на выяснение, какие контракты содержат аренду, чтобы они могли принимать последующие решения о том, как с ними бороться в соответствии с новыми правилами.

Применяя МСФО впервые, важно понимать, какова дата перехода и какой период МСФО (IFRS) 1 признаёт первым отчетным периодом.



Рис. 1. Дата перехода на МСФО

Алгоритм подготовки первой отчетности по МСФО за 2016 год

На протяжении всего переходного периода следует применять единую учетную политику (в примере переходным периодом являются три года: 2014-й, 2015-й, 2016-й).

При подготовке первого комплекта финансовой отчетности необходимо шаг за шагом выполнять определенные действия.

Для последнего это новая задача для контрольных единиц. Поэтому надлежащая работа должна начинаться как можно скорее. Согласно отчетам пользователей, они ожидают, что изменения не должны влиять на оценку отдельных лиц с точки зрения их кредитоспособности или рейтинга, если не будут сюрпризы при переходе на новый стандарт. Если предприятие ожидает значительных расхождений, оно должно сообщить об этом в своих финансовых отчетах в течение более ранних периодов. В частности, могут возникать различия.

Учет приобретения доли участия в совместной операции, деятельность которой представляет собой бизнес

Необходимо более внимательно изучить подробные условия договоров операционной аренды, которые до сих пор влияли только на объем внебалансовых обязательств и теперь будут признаны в балансе. Более точный анализ таких контрактов как вариантов их продления или прекращения может привести к изменениям в оценке обязательств. Признание последствий такого анализа уже в примечаниях к обязательствам по операционной аренде позволит избежать сюрпризов при переходе на новые правила.

Шаг 1. Следует использовать все стандарты, которые действуют на первую отчетную дату. Это значит, что если дата перехода — 31.12.2014, а отчетность составляется на 31.12.2016, то необходимо применять стандарты, действующие именно на 31.12.2016. При этом возможно использование выпущенных, но не вступивших в силу стандартов, досрочное применение которых на первую отчетную дату разрешено.

Например, МСФО (IFRS) 15 «Выручка» вступает в силу с 01.01.2018, разрешено его досрочное применение. Целесообразно готовить первый комплект отчетности, основываясь на его требованиях, чтобы в дальнейшем, когда новый стандарт начнет действовать, избежать корректировок.

На практике большинство компаний применяют новые стандарты досрочно (при этом следует помнить, что не все новые стандарты можно применять досрочно).

Шаг 2. Определить стандарты, которые необходимо применить до отчетной даты. Например, если в компании в 2015 году был лизинг, а в 2016-м — нет.

Шаг 3 . Определить исключения, которые должны быть применены.

Общее требование МСФО заключается в ретроспективном применении требований всех действующих стандартов МСФО на отчетную дату. МСФО (IFRS) 1 разрешает два вида освобождений от ретроспективного применения:

  • обязательные исключения;
  • добровольные исключения.

СПРАВОЧНО
Обязательные исключения обязательны для всех организаций, применяющих МСФО впервые. Суть добровольных исключений — в праве выбирать, применять или не применять эти исключения. Они касаются ретроспективного применения стандартов МСФО (то есть с момента совершения операции, как будто компания применяла МСФО всегда).


Пример добровольного исключения: МСФО (IFRS) 1 позволяет компании, применяющей МСФО впервые, во вступительном балансе по МСФО оценить актив, используя условную первоначальную стоимость в отношении основных средств, инвестиционной недвижимости (при использовании модели учета по первоначальной стоимости) и нематериальных активов (при условии наличия активного рынка).

Согласно МСФО (IFRS) 1 организация должна использовать для целей МСФО расчетные оценки, которые соответствуют расчетным оценкам, принятым при применении на эту же дату национальных стандартов учета. В случае если существуют объективные доказательства того, что эти расчетные оценки были ошибочными, для целей МСФО применяют расчетные оценки, отличающиеся от примененных в РСБУ. Примером является изменение срока полезного использования основных средств (в частности, при получении дохода в результате эксплуатации полностью самортизированного оборудования).

СПРАВОЧНО
Ошибки — пропуски и искажения в финансовой отчетности, которые возникают вследствие неиспользования или неверного использования надежной информации, включая последствия неточностей в вычислениях, искажений при применении учетной политики, недооценки или неправильного толкования фактов, а также мошенничества.

Пример из практики
IFRS 1 позволяет менять расчетные оценки в переходный период (в примере — с 01.01.2015 по 31.12.2016). Так, возможно изменять сроки полезного использования основных средств и метод начисления амортизации. Неизменной остается модель учета ОС, установленная в учетной политике по МСФО: по первоначальной или по переоцененной стоимости [п. 29 МСФО (IAS) 16]. На практике лучше изменить сроки и метод начисления амортизации на дату перехода.


Шаг 4 . Выстроить (организовать) процесс подготовки и сделать его оптимальным. Для этого потребуется регламентировать комплекс мероприятий:
  1. определить периметр консолидации (при составлении консолидированной отчетности анализируются состав и структура владения, определяются прямые, эффективные доли владения и доли неконтролирующих акционеров);
  2. разработать учетную политику по МСФО (каждая организация, входящая в установленный периметр консолидации при составлении консолидированной отчетности, должна использовать единую учетную политику по МСФО);
  3. провести анализ активов и обязательств на дату перехода на МСФО с целью их признания для целей МСФО;
  4. разработать методологию трансформации (либо ведения параллельного или комбинированного учета) и консолидации (при составлении консолидированной отчетности), пакетов сбора данных, трансформационных моделей; предварительно необходимо проанализировать сферу деятельности компании, определить основные различия по статьям отчетности между РСБУ и МСФО, сформировать перечень основных корректировок.

Пример из практики
При переходе на МСФО производственных предприятий часто выявляется ситуация, когда в РСБУ активы полностью самортизированы, но продолжают использоваться, и их количество существенно. Поскольку компания получает выгоду от работы актива, желательно для целей МСФО изменить сроки полезного использования активов.

Корректировка по объектам, стоимость которых меньше установленного в РБСУ лимита для учета основных средств [в общем случае — до 40 тыс. руб. включительно (п. 5 ПБУ 6/01)], на практике выполняется в случае ее существенности. Данные объекты в РСБУ списываются при приеме в эксплуатацию на расходы текущего периода, в МСФО — включаются в состав основных средств. В МСФО нет стоимостного критерия отнесения активов к основным средствам, но в учетной политике ряда западных компаний такой критерий существует. При подготовке отчетности необходимо соблюдать баланс между затратами на эту подготовку и полезностью информации.

СПРАВОЧНО
Корректировка — это изменение величины строк отчета о фи--нансовом положении и отчета о совокупном доходе с изменением финансового результата текущего периода.


Виды корректировок
Реклассификация (рекласс) не оказывает влияния на прибыль или убыток отчетного периода — соответственно, одновременно затрагивает только балансовые счета МСФО или только счета прибылей/убытков МСФО.

Реклассификации возникают в результате различий в признании элементов финансовой отчетности по РСБУ и МСФО, переносят одну и ту же сумму из статьи отчетности по РСБУ в статью отчетности по МСФО. Примерами реклассификаций служат:

  • рекласс авансов, выданных под основные средства, из дебиторской задолженности и прочих внеоборотных активов по РСБУ в состав незавершенного строительства по МСФО (в основные средства);
  • рекласс объектов инвестиционного имущества из состава основных средств в состав инвестиционного имущества;
  • рекласс депозитов и высоколиквидных инвестиций со сроком погашения менее трех месяцев в состав денежных средств и их эквивалентов;
  • рекласс общехозяйственных расходов из состава себестоимости в состав управленческих расходов.
Корректировка (поправка) оказывает влияние на чистую прибыль периода и статьи капитала — соответственно, одновременно затрагивает и балансовые счета, и счета прибылей/убытков, и счета капитала.

Примерами корректировок (поправок) служат:

  • постановка на учет объектов, полученных по договору лизинга;
  • списание нематериальных активов, не удовлетворяющих критериям признания МСФО (IAS) 38;
  • начисление убытка от обесценения основных средств и объектов незавершенного строительства по МСФО;
  • исключение общехозяйственных расходов из остатков незавершенного производства и отнесение их на счета управленческих расходов.
Шаг 5. Выполнить трансформационные и консолидационные корректировки.

При формировании входящего (вступительного) отчета о финансовом положении по МСФО на дату перехода необходимо выполнить следующие корректировки:

  • признать все активы и обязательства, подлежащие признанию в соответствии с МСФО (например, финансовую аренду, обязательства по демонтажу основных средств);
  • исключить активы и обязательства, не подлежащие признанию в соответствии с МСФО;
  • реклассифицировать статьи активов, обязательств и капитала в балансе в соответствии с требованиями МСФО;
  • произвести оценку всех активов и обязательств в соответствии с МСФО — проанализировать, насколько активы и обязательства отвечают критериям признания активов и обязательств МСФО, правильно ли сформирована их стоимость (например, необходимо обесценить материалы, долго находящиеся без движения, неработающее оборудование).
На каждую дату должны быть применены оценки исходя из той информации, которая имеется на эту дату. Если в 2015 году в отношении вероятности погашения дебиторской задолженности имелись сомнения, а в 2016 году финансовое состояние дебитора улучшилось, то при подготовке отчетности за 2015 год необходимо обесценить дебиторскую задолженность, в 2016-м — восстановить.

Шаг 6 . Сформировать отчетность по МСФО.

Состав первого комплекта финансовой отчетности по МСФО определен требованиями МСФО (IFRS) 1:

  • три баланса (на дату перехода, начало отчетного периода, конец отчетного периода);
  • два отчета о совокупном доходе (например, за 2016 год, за 2015 год как сравнительная информация);
  • два отчета о движении денежных средств;
  • два отчета об изменениях капитала;
  • примечания, включая сравнительную информацию с соблюдением требований всех стандартов в отношении раскрытия информации.
МСФО (IFRS) 1 не предусматривает исключений из требований к представлению и раскрытию информации в других МСФО.

В первой финансовой отчетности компания поясняет, как переход от РСБУ к МСФО повлиял на ее финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств. В ней следует отразить пояснения положений перехода на МСФО, а также представить сверку статей «Капитал» и «Общий совокупный доход». Сверка должна включать информацию, которая детализирует суммы корректировок по статьям «Капитал» и «Прибыль». В следующие периоды данную сверку делать не требуется.

Чтобы облегчить процесс подготовки первого комплекта отчетности и минимизировать количество ошибок, компании зачастую приглашают консультантов, способных помочь в подготовке первой отчетности по МСФО, достаточно компетентных и опытных.