Услуги, указанные в настоящем пункте, предоставляются пассажирам без взимания дополнительной платы. Каков порядок налогообложения НДС у организации-подрядчика работ, выполняемых без взимания дополнительной платы в связи с устранением недостатков ранее вып
100. Перевозчик или обслуживающая организация могут предоставлять пассажиру дополнительные услуги повышенной комфортности в полёте и на земле.
101. Дополнительные услуги повышенной комфортности , порядок их предоставления и оплаты устанавливаются перевозчиком, или уполномоченным агентом, обслуживающей организацией, если они оказываются уполномоченным агентом, обслуживающей организацией, или по соглашению между сторонами, совместно оказывающими услуги.
24. Структура коммерческого договора
деловые отношения сторон при организации коммерческой деятельности регламентируются законодательством и условиями договора
ГК РФ гл 27 ст 420 договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Коммерческий договор это прежде всего соглашение сторон действовать совместно в интересах обоюдной выгоды. Отличительные черты надежного договора:
Договор заключен в ваших интересах
Он не нарушает действующее законодательство
Ваши интересы надежно защищены юридически а обязанности контрагента его договору строго обеспечена его ответственностью
В таком договоре не содержится подводных камней или юридических лиц
В противном случае может возникнуть угроза всей сделки и любой коммерческий проект даже хорошо проработанный экономически будет сведен к нулю
Существуют 4 правила принятые в деловом мире при заключении сделок любого вида
1.Знай, что ты хочешь (необходимо четко представить что мы затеяли что необходимо для этого сделать и что нужно получить в результате
Создайте себе модель предстоящей сделки от заключения договора до его исполнения
Просчитайте возможные риски
Только после этого можно приступать к составлению формулировок условия договора
2. Проект предстоящего договора лучше составлять самому чем доверять это контрагенту
3. Никогда не подписывайте договор, пока его не просмотрел юрист
4. Не допускайте двусмысленности и недомолвок в тексте договора
Когда вы формулируете условия договора избегайте нечетких размытых фраз или двусмысленности т.к не исключена такая ситуация когда ваш контрагент может включить в договор труднопонимаемое положение для вас в котором ваши интересы будут ущемлены с самой неожиданной стороны
Структура.
1. Преамбула(вводная часть)
2. Предмет договора права и обязанности сторон
3. Допустимые условия
4. Прочие условия
1) Преамбула содержит основные положения:
1.1Наименование договора
1.2 Дата подписания договора
1.3Место подписания договора
1.4 Полное фирменное наименование с контрагентов под которым они зарегистрированы в реестре гос. регистрации
1.5 Название стороны по договору(заказчик, исполнитель, арендатор, поставщик)
1.6 Подробное наименование должности, ФИО лица, подписывающего договор, а также, наименование документа из которого следует его полномочие на подписание договора
2)Предмет договора и обязанности сторон
Данная часть договора содержит существенные условия договора:
2.1 Обязанности и права 1 стороны по договору
2.2 обязанности и права 2 стороны по договору
2.3 срок выполнения своих обязательств сторонами
2.4 место исполнения своих обязательств каждой из сторон
2.5 Способ исполнения обязательств каждой из сторон(порядок действий, их последовательность, сроки)
2.6 Цена договора и порядок расчетов
3) Дополнительные условия договора
3.1 Срок действия договора(его необходимо указывать даже тогда когда указаны сроки выполнения обязательств сторонами, потому что важно знать когда договор заканчивается и можно будет предъявлять соответствующие требования и претензии контрагенту за отказ от исполнения им своих обязательств)
3.2 Ответственность сторон
Данное условие любого договора обеспечивает исполнение обязанностей сторонами на случай нарушения одной из них условий договора.
Российское законодательство знает 4 способа исполнения обязательств (по ГК РФ):
1.Неустойка (штраф)
3.Поручительство (гарантия)
4.Задаток
3.3 Основание досрочного расторжения договора в одностороннем порядке и порядок действий сторон при одностороннем расторжении договора
3.4Условие о конфиденциальности информации по договору
3.5Порядок разрешения споров между сторонами по договору
Вопрос: ...Поставщик реализует оборудование покупателю-организации. Исполнитель осуществляет гарантийный ремонт без взимания с покупателя дополнительной платы. Плату исполнителю за оказанную услугу по гарантийному ремонту перечисляет поставщик. Облагается ли НДС услуга по гарантийному ремонту, которую оказывает исполнитель? Вправе ли исполнитель отказаться от предоставляемой льготы, если данная услуга не облагается НДС? (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.05.2007 n 19-11/045476)
Текст письма опубликован
"Московский
налоговый курьер", 2007, N 20
Вопрос:
Поставщик реализует оборудование
покупателю-организации. Между поставщиком,
выступающим в роли заказчика, и
исполнителем заключен договор на оказание
услуг по гарантийному ремонту
оборудования. Исполнитель осуществляет
гарантийный ремонт без взимания с
покупателя дополнительной платы. Плату
исполнителю за оказанную услугу по
гарантийному ремонту перечисляет
поставщик. Облагается ли НДС услуга по
гарантийному ремонту, которую оказывает
исполнитель? Вправе ли исполнитель
отказаться от предоставляемой льготы, если
данная услуга не облагается НДС?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ
СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 мая
2007 г. N 19-11/045476
На основании пп. 13 п. 2 ст. 149
Налогового кодекса РФ не облагается НДС
(освобождается от налогообложения)
реализация на территории РФ услуг,
оказываемых без взимания дополнительной
платы, по ремонту и техническому
обслуживанию товаров и бытовых приборов, в
том числе медицинских товаров, в период
гарантийного срока их эксплуатации,
включая стоимость запасных частей для них и
деталей к ним.
В соответствии с Законом
РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав
потребителей" изготовитель несет
ответственность за качество товара и
безвозмездное исполнение гарантийных
обязательств перед потребителем,
изложенных в техническом паспорте товара
или ином заменяющем его документе.
Кроме того, изготовитель на основании
договора определяет предприятия,
уполномоченные на принятие претензий от
потребителя, а также для выполнения
гарантийного ремонта и технического
обслуживания.
Поскольку право на
гарантийный ремонт следует из приобретения
товара ненадлежащего качества, обязанность
по безвозмездному устранению недостатков
товара (гарантийный ремонт) возлагается на
изготовителя (продавца) или организацию,
выполняющую функции изготовителя
(продавца) такого товара, независимо от
того, кто непосредственно будет оказывать
услугу или выполнять работу по
гарантийному ремонту данного товара.
Следовательно, в налоговую базу по НДС не
включаются средства, полученные от
организаций-изготовителей (продавцов) либо
организаций, выполняющих функции
изготовителя (продавца), для ремонта и
технического обслуживания товаров и
бытовых приборов, в том числе медицинских
товаров, в период гарантийного срока их
эксплуатации.
Услуги по текущему
ремонту указанных товаров, стоимость
которых оплачивается потребителем, в
полном объеме облагаются НДС.
Следовательно, не подлежат налогообложению
НДС (освобождаются от налогообложения)
только суммы, полученные организацией,
осуществляющей непосредственно
гарантийный ремонт, в пределах возмещения
стоимости гарантийного ремонта, а также
стоимости запасных частей, использованных
на осуществление данного ремонта.
При
этом суммы вознаграждения, а также иные
денежные средства, поступившие от
предприятий-изготовителей и остающиеся в
распоряжении российской организации и
сервисных центров, облагаются НДС в
общеустановленном порядке.
В
соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ
налогоплательщик, осуществляющий операции
по реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе
отказаться от освобождения таких операций
от налогообложения НДС, представив
соответствующее заявление в налоговый
орган по месту своей регистрации в качестве
налогоплательщика в срок не позднее 1-го
числа налогового периода, с которого он
намерен отказаться от освобождения или
приостановить его использование.
Такой
отказ или приостановление возможны только
в отношении всех осуществляемых
налогоплательщиком операций,
предусмотренных одним или несколькими
подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается,
чтобы подобные операции освобождались или
не освобождались от налогообложения НДС в
зависимости от того, кто является
покупателем (приобретателем)
соответствующих товаров (работ, услуг).
Таким образом, применение освобождения от
налогообложения НДС операций по реализации
товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 2
ст. 149 НК РФ (в том числе услуг по
гарантийному ремонту), является
обязательным для
налогоплательщиков.
Заместитель
руководителя Управления
советник
государственной
гражданской службы
РФ
2 класса
Н.В.ПРОКАЕВА
16.05.2007
5 октября 2017 г. приказом Минтранса России внесены изменения в Правила воздушных перевозок пассажиров, грузов и багажа, утвержденные Федеральными авиационными правилами.
Документ разработан в рамках реализации принятых изменений в Воздушный Кодекс в части так называемых «безбагажных» тарифов. Для удобства пассажиров установлена возможность провоза багажа без взимания дополнительной платы. Данная норма будет применяться исключительно к невозвратным тарифам. При этом норма бесплатного провоза багажа устанавливается перевозчиком, и не может быть менее чем 10 кг на одного пассажира.
Авиакомпаниями теперь предусмотрены следующие виды тарифов: невозвратный без нормы бесплатного багажа (наиболее дешевый вариант); невозвратный с нормой багажа; возвратный с багажом. При перевозках по любому из этих тарифов у пассажира остается право на бесплатный провоз ручной клади в самолете в пределах установленной нормы.
Документом установлен минимальный вес ручной клади, не менее 5 кг на одного пассажира, который может быть увеличен перевозчиком в качестве конкурентного преимущества.
Важным моментом является расширение перечня вещей, перевозимых пассажиром сверх нормы ручной клади на борту воздушного судна. Без взимания дополнительной платы пассажиры могут перевозить дамские сумки, мужские портфели, портпледы, верхнюю одежду, детское питание и детские коляски, букет цветов. В действующий перечень, с учетом обсуждения с представителями общественности, также были добавлены рюкзаки, лекарственные препараты, товары, приобретенные в магазинах «дьюти-фри». Вес и габариты рюкзаков устанавливаются перевозчиком, что связано с обеспечением безопасности пассажиров на борту.
В перечень вещей, провозимых бесплатно сверх нормы, включены костыли, трости, ходунки, складные кресла-коляски, позволяющие безопасно разместить их на полке над сиденьем либо под сиденьем впереди стоящего кресла. В случае, если эти вещи превышают указанные габариты, они сдаются в зарегистрированный багаж без взимания дополнительной платы.
Телефоны, фотоаппараты, другие электронные устройства, зонты и книги не включаются в качестве отдельной категории в список вещей, перевозимых сверх нормы, т.к. могут быть убраны в дамскую сумочку, портфель или рюкзак.
Еще одним важным изменением является отмена маркировки ручной клади для пассажиров, использующих электронную регистрацию на рейс. В таком случае, в целях контроля за соблюдением габаритов ручной клади и дополнительных вещей предусмотрена возможность взвешивания непосредственно перед выходом пассажира на посадку.
Наконец, документом предусмотрено изменение правил объединения веса багажа пассажиров, которые летят вместе. Эта норма относится как к «багажным», так и «безбагажным» тарифам.
Утвержденные изменения значительно расширят тарифную сетку авиакомпаний, повысят авиационную мобильность населения, а также позволят нормативно урегулировать спорные ситуации, связанные с перевозкой пассажирами багажа.
Перевозка отдельных категорий пассажиров
Несовершеннолетний гражданин Российской Федерации, как правило, выезжает из Российской Федерации совместно хотя бы с одним из родителей, усыновителей, опекунов или попечителей. В случае, если несовершеннолетний гражданин Российской Федерации выезжает из Российской Федерации без сопровождения, он должен иметь при себе кроме паспорта нотариально оформленное согласие названных лиц на выезд несовершеннолетнего гражданина Российской Федерации с указанием срока выезда и государства (государств), которое (которые) он намерен посетить.
Возраст ребенка определяется на дату начала перевозки от аэропорта (пункта) отправления, указанного в перевозочном документе.
Дети в возрасте до двух лет перевозятся только в сопровождении совершеннолетнего пассажира или пассажира, который в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации приобрел дееспособность в полном объеме до достижения им восемнадцатилетнего возраста.
Дети в возрасте от двух до двенадцати лет могут перевозиться в сопровождении совершеннолетнего пассажира или пассажира, который в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации приобрел дееспособность в полном объеме до достижения им восемнадцатилетнего возраста, либо без сопровождения указанного пассажира под наблюдением перевозчика, если такая перевозка предусмотрена правилами перевозчика.
Дети в возрасте старше двенадцати лет могут перевозиться без сопровождения совершеннолетнего пассажира или пассажира, который в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации приобрел дееспособность в полном объеме до достижения им восемнадцатилетнего возраста.
Несопровождаемые дети в возрасте от двух до двенадцати лет могут перевозиться под наблюдением перевозчика только после оформления родителями, усыновителями, опекунами или попечителями в соответствии с правилами перевозчика письменного заявления на перевозку несопровождаемого ребенка. По просьбе родителей, усыновителей, опекунов или попечителей перевозка под наблюдением перевозчика может распространяться на детей в возрасте до шестнадцати лет.
Один ребенок, в возрасте до двух лет, перевозится в сопровождении совершеннолетнего пассажира или пассажира, который в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации приобрел дееспособность в полном объеме до достижения им восемнадцатилетнего возраста при внутренних перевозках бесплатно,
при международных перевозках - со скидкой в размере девяноста процентов от нормального или специального тарифа, если отсутствуют особые условия применения специального тарифа, и без предоставления ребенку отдельного места.
Если ребенку в возрасте до двух лет по просьбе сопровождающего пассажира предоставляется отдельное место, то такой ребенок перевозится со скидкой в размере пятидесяти процентов от нормального или специального тарифа, если отсутствуют особые условия применения специального тарифа.
Другие следующие с пассажиром дети в возрасте до двух лет, а также дети в возрасте от двух до двенадцати лет перевозятся со скидкой в размере пятидесяти процентов от нормального или специального тарифа, если отсутствуют особые условия применения специального тарифа, с предоставлением им отдельных мест.
В случае добровольного или вынужденного изменения пассажиром, сопровождающим ребенка, условий договора воздушной перевозки пассажира после начала перевозки билет ребенка переоформляется (обменивается) по тарифу, соответствующему возрасту ребенка на дату начала перевозки от аэропорта (пункта) отправления.
Пассажир обязан самостоятельно определить возможность пользования воздушным транспортом, исходя из состояния своего здоровья.
Перевозка пассажира в кресле-коляске, неспособного передвигаться самостоятельно, или больного на носилках производится в сопровождении лица, обеспечивающего уход за этим пассажиром в полете.
Правилами перевозчика может быть предусмотрена перевозка пассажира в кресле-коляске, неспособного передвигаться самостоятельно, или больного на носилках под наблюдением перевозчика.
Перевозка больного на носилках производится с предоставлением ему дополнительных мест на воздушном судне с оплатой, установленной перевозчиком.
Перевозчик вправе отказать в перевозке пассажира в кресле-коляске, больного на носилках при отсутствии на отдельных воздушных судах условий, необходимых для перевозки таких пассажиров.
Пассажир, лишенный зрения и/или слуха, перевозится с сопровождающим лицом или без сопровождающего под наблюдением перевозчика, если такая перевозка предусмотрена правилами перевозчика.
Пассажир, лишенный слуха, по согласованию с перевозчиком может перевозиться без сопровождающего.
Пассажир, лишенный зрения, по согласованию с перевозчиком может перевозиться в сопровождении собаки-поводыря. Перевозка пассажира, лишенного зрения, в сопровождении собаки-поводыря может быть произведена при предъявлении перевозчику документа, подтверждающего инвалидность этого пассажира, и документа, подтверждающего специальное обучение собаки-поводыря.
Собака-поводырь, сопровождающая пассажира, лишенного зрения, перевозится бесплатно сверх установленной нормы бесплатного провоза багажа. Собака-поводырь должна иметь ошейник и намордник и быть привязана к креслу у ног пассажира, которого она сопровождает.
Несопровождаемый пассажир, лишенный зрения и/или слуха, пассажир в кресле-коляске, неспособный передвигаться самостоятельно, или больной на носилках принимается к перевозке под наблюдением перевозчика по согласованию с перевозчиком и после оформления в соответствии с правилами перевозчика письменного заявления на перевозку под наблюдением перевозчика.
О бслуживание пассажиров с ограниченными возможностями
В аэропорту Магнитогорск сотрудники группы по обслуживанию пассажиров уделяют максимум внимания пассажирам, испытывающим трудности при передвижении, обеспечивают максимально быстрое и комфортное прохождение необходимых формальностей (регистрация, содействие при получении и оформлении багажа), встречая клиентов по прибытию в аэропорт и сопровождая до посадки на борт воздушного судна, а также от борта воздушного судна в аэровокзальный комплекс по прилету. Услуги предоставляются аэропортом на бесплатной основе.
Для Вашего удобства имеются специальные парковочные места, пандусы и туалетные комнаты. При передвижении по аэровокзалу Вы можете обратиться за помощью к сотруднику по обслуживанию пассажиров и в медпункт.
Обращаем Ваше внимание на то, что решение о принятии к перевозке пассажиров с ограниченной подвижностью принимается лечащим врачом или авиакомпанией с учетом ряда факторов: состояние здоровья пассажира; ограничение по количеству пассажиров особой категории на рейсе; возможность обеспечения специальным оборудованием.
Особенности перевозки некоторых категорий багажа
С согласия перевозчика в салоне воздушного судна может перевозиться багаж пассажира, требующий особых мер предосторожности во время перевозки или особых условий его обработки (хрупкие и бьющиеся предметы, кино- и фотоаппаратура, теле- и видеоаппаратура, бытовая оргтехника, музыкальные инструменты, электронные и оптические приборы и т.п.).
Багаж, перевозимый в салоне воздушного судна, размещается в специально предназначенных местах (отсеках), а при их отсутствии - на отдельном пассажирском кресле. В случае перевозки багажа на отдельном пассажирском кресле пассажир обязан оплатить отдельное(ые) пассажирское(ие) кресло(а) для этого багажа в соответствии с правилами перевозчика.
Вес одного места багажа, перевозимого в салоне воздушного судна, не должен превышать восемьдесят килограммов , а его размеры должны позволять разместить его на отдельном пассажирском кресле. Упаковка багажа, перевозимого в салоне воздушного судна, должна обеспечивать его крепление на пассажирском кресле.
Доставка к воздушному судну багажа, перевозимого в салоне воздушного судна, его подъем, размещение в салоне воздушного судна, снятие с борта воздушного судна и доставка от воздушного судна производятся пассажиром, перевозящим данный багаж.
Перевозка дипломатического багажа производится в соответствии с законодательством Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации и правилами перевозчика.
В качестве багажа могут перевозиться комнатные животные (птицы).
Комнатные животные (птицы) могут перевозиться в салоне воздушного судна с согласия перевозчика.
При перевозке комнатных животных (птиц) пассажир обязан предоставить необходимые документы, предусмотренные законодательством Российской Федерации, международными договорами и законодательством страны, на территорию, с территории или через территорию которой осуществляется перевозка.
Комнатные животные (птицы) при перевозке воздушным транспортом должны быть помещены в крепкий контейнер (клетку), обеспечивающий необходимые удобства при перевозке, с доступом воздуха и надежным запором (замком). Дно контейнера (клетки) должно быть плотным, водонепроницаемым и покрыто абсорбирующим материалом. Контейнер (клетка) должен исключать просыпание абсорбирующего материала. Клетка для птиц должна быть покрыта плотной светонепроницаемой тканью.
Вес комнатного животного (птицы), вес контейнера (клетки) и пищи, предназначенной для питания животного (птицы), не включается в норму бесплатного провоза багажа и оплачивается пассажиром в соответствии с тарифом, установленным перевозчиком.
Собаки-поводыри, следующие с пассажиром, лишенным зрения, перевозятся без оплаты.
Негабаритный багаж принимается к перевозке при условии, что размеры загрузочных люков и багажно-грузовых отсеков воздушного судна позволяют производить его погрузку (выгрузку) в (из) воздушное судно и размещение на борту воздушного судна.
Перевозка подкарантинной продукции (растений, продукции растительного происхождения, тары, упаковки, почвы либо других организмов,
УСЛУГИ
В аэропорту Магнитогорск созданы комфортные условия для всех категорий пассажиров.
Для пассажиров бизнес класса предусмотрена отдельная зона обслуживания в бизнес зале, который расположен с правой стороны аэровокзала.
Бизнес зал изолирован от остальных помещений аэровокзального комплекса.
К Вашим услугам просторный зал ожидания, рассчитанный на обслуживание до 15 пассажиров одновременно.
Основной зал ожидания находится на 2 этаже аэровокзального комплекса, кроме того, места для ожидания рейса расположены по всему аэровокзальному комплексу.
Зоны ожидания вылета оборудованы торговыми кофе-автоматами.
В основном зале ожидания, на 2 этаже аэровокзального комплекса, расположен Бар «Орбита».
Для пассажиров с детьми круглосуточно работает комната матери и ребенка.
Для пассажиров круглосуточно работает камера хранения.
На 1 этаже аэровокзального комплекса расположены банкоматы «СБЕРБАНК» и «КУБ», здесь вы можете перевести или снять деньги по карте, оплатить услуги сотовой связи, связи интернет, коммунальные платежи и др.
Камера хранения багажа
Камера хранения багажа и невостребованного багажа находится на первом этаже аэровокзала, рядом с зоной выдачи багажа внутренних авиалиний.
Багаж в камеру хранения принимается только после его досмотра сотрудниками авиационной безопасности.
Стоимость хранения вещей (одно место) за сутки- 180 рублей, хранение вещей свыше 24 часов- 360 рублей (за каждые сутки).
Комната Матери и Ребенка
Комната Матери и Ребенка расположена на 2 этаже, в левом крыле аэровокзала.
В случае задержки рейса, пассажиры с маленькими детьми могут разместиться в комнате матери и ребенка . Обращаем Ваше внимание на то, что Вам необходимо будет сначала проследовать с ребенком в медпункт, который расположен на первом этаже, в левом крыле аэровокзала, для краткого медицинского осмотра и получения допуска в комнату матери и ребенка.
Услуги в Комнате Матери и Ребенка оказываются бесплатно.
Бар «Орбита»
Здесь Вы можете приятно провести время в ожидании рейса. К вашим услугам «легкое питание», горячие напитки (чай. кофе), прохладительные напитки, кондитерские изделия, мороженое и др.
Медицинская помощь
Медпункт аэропорта Магнитогорск, расположен на 1 этаже, в левом крыле аэровокзала.
Вы всегда можете рассчитывать на получение консультации фельдшера и оказание доврачебной медицинской помощи. Медпункт также оказывает следующие услуги:
· Для пассажиров с ограниченной подвижностью предоставление кресла-коляски, для доставки пассажира на(с) борт(а) воздушного судна и сопровождение больного пассажира.
· для пассажиров с маленькими детьми в аэровокзале на втором этаже находится комната матери и ребенка, Пожалуйста, помните, что перед тем, как обратиться в комнату матери и ребенка, Вам будет необходимо посетить медпункт вместе с Вашим ребенком для прохождения короткого медицинского осмотра с целью получения допуска в комнату матери и ребенка.
По нашему мнению, осуществленные подрядчиком без взимания дополнительной платы работы по устранению недостатков ранее сданных заказчику работ, которые не могут квалифицироваться как работы, выполненные заново, не являются объектом налогообложения по НДС, поэтому по работам, связанным с устранением недостатков ранее выполненных работ, у подрядчика не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет и, как следствие, отсутствует право на применение вычетов по затратам, относящимся к устранению недостатков. Следование другой позиции может привести к спору с налоговыми органами. Обоснование: Официальные разъяснения Минфина России и ФНС России по вопросу налогообложения НДС стоимости работ по устранению недостатков ранее выполненных работ отсутствуют. Гарантия качества может предоставляться не только по товарам, но и по выполняемым работам. Правовые отношения сторон при выполнении работ строятся на основании гл. 37 "Подряд" Гражданского кодекса РФ. В соответствии со ст. 722 ГК РФ в случае, когда законом, иным правовым актом, договором подряда или обычаями делового оборота предусмотрен для результата работы гарантийный срок, результат работы должен в течение всего гарантийного срока соответствовать условиям договора о качестве. Гарантия качества результата работы, если иное не предусмотрено договором подряда, распространяется на все, составляющее результат работы. При выполнении подрядчиком работ с недостатками заказчик на основании положений, установленных абз. 2 п. 1 ст. 723 ГК РФ, вправе, если иное не установлено законом или договором, потребовать от подрядчика, в частности, безвозмездного устранения недостатков в разумный срок. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации работ, в том числе передача результатов выполненных работ на безвозмездной основе. Выполненные подрядчиком работы по устранению недоделок, на наш взгляд, не могут быть признаны реализацией, поскольку не соотносятся с приведенным в п. 1 ст. 39 НК РФ понятием реализации товаров, работ или услуг. Безвозмездно устраняя недостатки, подрядчик надлежащим образом исполняет принятые обязательства в рамках договора, стоимость работ по которому уже включена в базу по НДС. В связи с этим выполненные подрядчиком работы по устранению недоделок не включаются в объект налогообложения по НДС, так как осуществление данных работ не относится к операциям, указанным в п. 1 ст. 146 НК РФ. Поэтому по работам, связанным с устранением недостатков ранее выполненных работ, у подрядчика не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет. В этой ситуации в силу п. 2 ст. 170 НК РФ по затратам, связанным с устранением недостатков ранее выполненных работ, подрядчик не вправе применить вычеты и предъявленные поставщиками суммы НДС должен учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), использованных подрядчиком для выполнения этих работ. В то же время в Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.03.2013 по делу N А55-17892/2012 указано, что выполнение работ по гарантийному ремонту, то есть устранение недостатков уже переданных результатов работ, не является реализацией услуг, а значит, и объектом налогообложения. Осуществление налогоплательщиком гарантийного ремонта не может быть признано реализацией отдельно от выполнения им работ по ремонту дорог, поэтому их выполнение не является безвозмездным. Из данного судебного решения можно сделать вывод, что операции по устранению выявленных заказчиком дефектов производятся в рамках обычной хозяйственной деятельности подрядчика, поэтому последний может в общеустановленном порядке предъявить к вычету суммы "входного" НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при устранении недостатков. При этом следование данной позиции может привести к налоговым спорам с налоговыми органами. Однако если при устранении недостатков ранее выполненных работ подрядчиком без взимания дополнительной платы выполнялись подрядные работы заново, то в этой ситуации имеет место безвозмездная передача результатов работ, выполненных в рамках того же договора подряда. Таким образом, передача заказчику результатов выполненных заново работ признается объектом налогообложения по НДС на основании положений ст. 146 НК РФ, а следовательно, стоимость таких работ подлежит включению в налогооблагаемую НДС базу исходя из рыночной цены данных работ. При этом подрядчик вправе применить налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении работ заново при соблюдении условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ.
Каков порядок налогообложения НДС у организации-подрядчика работ, выполняемых без взимания дополнительной платы в связи с устранением недостатков ранее выполненных работ в период гарантийного срока?