Объекты налогообложения. Реализация с точки зрения бухгалтера организации К основной реализации относятся сделки по основному виду деятельности предприятия, другие сделки относятся к прочей реализации

"Все о налогах", 2005, N 6

Одним из видов объектов налогообложения по целому ряду налогов является реализация товаров, работ и услуг. Так, она является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (ст. 146 НК РФ), акцизами (ст. 182 НК РФ). Доходы от реализации товаров и услуг предусмотрены в качестве объектов обложения единым сельскохозяйственным налогом (ст. 346.5 НК РФ), а также при упрощенной системе налогообложения (ст. 346.15 НК РФ). Налоговый кодекс определяет реализацию товаров, работ и услуг организацией или индивидуальным предпринимателем как передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а по ряду налогов - как те же операции, производимые на безвозмездной основе. Понятия товара, услуги и работы раскрываются в ст. 38 НК РФ, определяющей объекты налогообложения.

Товаром в соответствии с п. 3 данной статьи является любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество. Кроме того, к товарам относится имущество, определяемое в качестве такового таможенным законодательством.

Имеется в виду положение пп. 1 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса РФ, согласно которому товаром является любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства (транспортные средства - движимые вещи к товарам не относятся).

Пункт 4 ст. 38 НК РФ определяет, что работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и физических лиц, а п. 5 вводит понятие услуги - таковой является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В арбитражной практике большинство разрешаемых споров, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, связаны с отнесением или неотнесением к таковой тех или иных хозяйственных операций при ведении организацией предпринимательской деятельности. Однако возникают споры, связанные и с общими, концептуальными моментами правового института реализации. Так, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 19.05.2004 N А48-3690/03-8 одним из разрешенных вопросов был вопрос о том, можно ли считать реализацией передачу права собственности на то или иное имущество (в данном случае - объект недвижимости), если передача права происходит не в результате обычного порядка ведения деятельности, а на основании принудительного решения государственного органа, например на основании решения суда о переводе прав по сделке. В рассматриваемом случае права на часть объекта недвижимости у одной из сторон вытекали из решения суда общей юрисдикции, переводящего на нее права по сделке купли-продажи. Признавая в качестве промежуточного вывода отсутствие факта реализации, арбитражный суд исходил из того, что на основании п. 1 ст. 39 НК РФ передача прав собственности на товар, осуществляемая на возмездной основе, может быть признана реализацией лишь при наличии волеизъявления обеих сторон сделки, причем волеизъявление должно быть выражено как на саму передачу права собственности, так и на указание цены.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 11.05.2004 N Ф09-1773/04АК правовую оценку получила ситуация, когда товары, услуги или работы оказываются друг другу различными структурными подразделениями одного предприятия. Налогоплательщик размещал информацию об одном из выпускаемых им печатных изданий в другом, также принадлежащем ему печатном издании в рекламных целях. Суд, определяя отсутствие в данном случае реализации работ и услуг, исходил из того, что норма п. 1 ст. 39 НК РФ подразумевает передачу права собственности, результатов работ или оказание услуг другому лицу. Несмотря на наличие всех признаков реализации услуги, она оказывалась не другому лицу, а фактически самому налогоплательщику. Сходная ситуация была рассмотрена в Постановлении ФАС Уральского округа от 28.04.2004 N Ф09-1606/04АК и была разрешена аналогичным образом. В этом случае речь шла о передаче имущества юридического лица (крестьянского хозяйства), получатель которого - индивидуальный предприниматель - одновременно являлся единственным членом данного хозяйства. Судом было отмечено, что согласно ст. 257 ГК РФ такое имущество принадлежит членам хозяйства на праве совместной собственности, т.е. собственником и в том, и в другом случае выступает одно и то же лицо. Реализация товаров, как уже отмечалось выше, должна быть обязательно сопряжена со сменой собственника, чего в данном случае не произошло.

Пунктом 2 ст. 39 НК РФ установлено, что момент и место реализации устанавливаются соответствующими нормами части второй Налогового кодекса РФ, однако и они нередко нуждаются в конкретизации правоприменительной практикой, в том числе с использованием по аналогии норм гражданского права. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 18.06.2004 N Ф09-2435/04АК для определения момента предоставления налогового вычета согласно п. 6 ст. 172 НК РФ судом были применены нормы гражданского законодательства, регулирующие договор поставки. На основании положения п. 1 ст. 39 НК РФ о том, что реализацией товара является передача права собственности на него, а также норм ст. ст. 223 и 224 ГК РФ, согласно которым право собственности по договору поставки возникает у приобретателя вещи с момента вручения ее приобретателю, а равно сдачи перевозчику для отправки потребителю или покупателю, устанавливается момент реализации услуги - документальным свидетельством такой реализации в данном деле выступает передаточный акт. Споры, связанные с определением момента реализации при определении объекта обложения налогом на добавленную стоимость, могут возникнуть при осуществлении налогоплательщиком лицензируемых видов деятельности. Требование о наличии соответствующих лицензий на момент осуществления реализации товаров, работ и услуг как условия получения вычета по данному налогу содержится в п. 6 ст. 149 НК РФ. При этом может возникнуть ситуация, аналогичная разрешенной в Постановлении ФАС Московского округа от 21.04.2004 N КА-А40/2822-04. Налогоплательщик, осуществляя оптовые поставки лекарственных средств - лицензируемый на тот момент вид деятельности, - произвел передачу товаров в течение срока действия лицензии, а окончательный расчет с контрагентом - после истечения данного срока. Судом было признано, что лицензируемым видом деятельности является только торговля лекарственными средствами, в то время как получение выручки лицензированию не подлежит, а момент реализации должен определяться в соответствии со ст. 39 НК РФ с момента передачи права собственности на товар.

Достаточно часто во взаимоотношениях между налогоплательщиком и налоговыми органами спорным становится вопрос об отнесении к реализации работ и услуг деятельности по сдаче в аренду того или иного имущества. Однако арбитражные суды данный вопрос разрешают однозначно - такая деятельность к реализации работ и услуг не относится. В частности, в Постановлении ФАС Уральского округа от 08.07.2004 N Ф09-2707/04АК со ссылкой на нормы ряда подзаконных актов - Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 <*>, Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) - судом сделан вывод о том, что доходы от сдачи имущества в аренду, учитываемые на счете 80 <**> "Прибыли и убытки", относятся к внереализационным, т.е. не связанным с деятельностью предприятия по реализации продукции, работ, услуг. В том же Постановлении указывается, что на основании ст. 39 НК РФ доход от сдачи в аренду помещений не может считаться выручкой от реализации. Такой же вывод был сделан в Постановлении ФАС Московского округа от 06.05.2004 N КА-А41/3345-04. На предоставление помещений и иного имущества в субаренду правоприменительной практикой подобный режим также распространяется. В частности, Постановлением ФАС Московского округа от 23.04.2004 N КА-А40/2826-04 признается, что сдача имущества в субаренду не образует у налогоплательщика объекта налогообложения в виде доходов от реализации товаров, работ и услуг.

<*> Утратило силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 20.02.2002 N 121.
<**> В настоящее время счет 91 "Прибыли и убытки".

Налоговыми органами может выноситься решение о начислении налога при ликвидации основных средств. В качестве примера обжалования подобного решения можно привести Постановление ФАС Центрального округа от 15.01.2003 N А14-5034-02/150/13. Ликвидация объекта основных средств по акту ликвидации была признана налоговыми органами реализацией, однако судом было установлено, что в данном случае отсутствует переход права собственности на товар, а это является одним из качественных признаков реализации.

Кроме того, из состава операций, являющихся реализацией товаров, работ и услуг, правоприменительная практика исключает и передачу имущества в доверительное управление. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2004 N А13-7600/03-1 однозначно сделан вывод о том, что при такой операции право собственности на имущество от одних лиц к другим не переходит, поэтому реализация в таких случаях отсутствует.

В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг:

осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ;
иные операции в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

При реорганизации организации споры по поводу налогообложения передаваемых основных средств и материальных активов могут возникать из-за неправомерных действий налоговых органов по начислению сумм налогов и последующего привлечения налогоплательщика к ответственности за их неуплату. Так, подобная ситуация получила правовую оценку в Постановлении ФАС Поволжского округа от 10.07.2003 N А55-8/03-41. Вынесенное налоговым органом решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, в подтверждение выводов судов предыдущих инстанций, было признано неправомерным.

Передача основных средств и других активов некоммерческим организациям, а точнее, обложение налогом подобных операций, также может служить предметом налогового спора. Например , Постановлением ФАС Уральского округа от 20.04.2004 N Ф09-1470/04АК был признан недействительным ненормативный акт налогового органа, на основании которого налогоплательщик был привлечен к ответственности за неуплату сумм налогов, объектом налогообложения по которым являлось имущество, передаваемое некоммерческой организации как регистрационные взносы. Предмет спора заключался в первую очередь в статусе взносов - в соответствии с законодательством отсутствие реализации в данном случае может быть признано только при условии передачи такого имущества на выполнение уставных целей организации. В приведенном примере соответствие передачи имущества этим условиям было установлено на основании уставных документов некоммерческой организации, в которых было прямо указано, что подобные взносы являются источником формирования имущества, необходимого для осуществления основной цели организации.

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией передача имущества в том случае, если она носит инвестиционный характер. При этом прямо указывается, что инвестиционный характер носит, в частности, передача имущества в уставный и складочный капитал, а также при иных видах участия одной организации в другой. Однако зачастую налоговые органы, используя те или иные аргументы, расценивают такую передачу в качестве реализации. Например , в Постановлении ФАС Уральского округа от 21.06.2004 N Ф09-2415/04АК был признан не соответствующим законодательству ненормативный акт налогового органа, в котором объектом обложения налогом на добавленную стоимость признавалась передача имущества в уставный фонд третьих лиц, на основании того, что данное имущество (основные средства) перестали участвовать в производственной деятельности предприятия. Тот же вывод по аналогичным основаниям сделан и в Постановлении ФАС Московского округа от 23.10.2003 N КА-А40/8071-03, однако в нем дополнительно было определено, что передача имущества в лизинг также носит инвестиционный характер. Данный вывод был сделан судом на основании ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", в соответствии с которой лизинговой деятельностью является вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Передача имущества по договору простого товарищества в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ также не признается реализацией. Но и по данным основаниям споры могут возникнуть - налоговые органы выносят решения о доначислении налога и в таких случаях. Например , Постановлением ФАС Центрального округа от 30.04.2004 N А14-3667/03/142/24 дана правовая оценка передаче подакцизных товаров по договору простого товарищества с точки зрения обложения их акцизами. Судом сделан вывод о том, что передача подакцизных товаров по договору простого товарищества не является реализацией товаров в соответствии со ст. 39 НК РФ.

Реализация товаров, работ и услуг, являясь одним из объектов налогообложения, в настоящий момент определена законом с достаточной точностью. Однако споры, в которых предметом выступает дефиниция и иные общие моменты правового института, в арбитражной практике встречаются достаточно часто.

Это объясняется, во-первых, тем, что в ст. 39 НК РФ, как и в законодательстве вообще, нельзя предусмотреть все возможные ситуации, способы взаимодействия контрагентов, хозяйственные операции и иные действия налогоплательщика, которые могут быть расценены налоговым органом в качестве реализации товаров и услуг или, напротив, исключены из состава таковой.

Во-вторых, даже определенно прописанные в законодательстве моменты, исключающие из состава реализации товаров, работ и услуг те или иные виды хозяйственных операций, не могут лишить налоговый орган права обращения в арбитражный суд с аргументами, позволяющими, по их мнению, распространить режим данного правового института на такие операции. С одной стороны, это говорит о возросшей правовой грамотности как налогоплательщиков, так и соответствующих подразделений налоговых органов, с другой - судебное разбирательство все же является достаточно громоздким и дорогим механизмом разрешения споров.

К.Ю.Пашков

Понятие реализации товаров, работ или услуг

Реализация продукции и услуг регулируется нормами налогового законодательства, а именно статьей 39 НК РФ. Правовое регулирование реализации товаров, работ, услуг осуществляется Налоговым и Гражданским Кодексами РФ.

Определение понятия реализации представлено в главе 39 НК РФ. Глава определяет, что реализация может быть осуществлена только организациями и индивидуальными предпринимателями. Она осуществляется на возмездной основе путем передачи денежных средств или обмена товарами и услугами.

Другими словами, покупателю переходят права на собственность. Возможна и без возмездная передача услуг от одного лица другому. Такой способ реализации часто применяется при работе с некоммерческими и социальными компаниями.

НК РФ дает следующее определение: реализацией продукции, работ или услуг субъектами (организацией или индивидуальным предпринимателем) является возмездная передача прав на собственность в виде товаров или результатов оказания услуг от одним лиц другим лицам. Условия реализации и ее виды предусматривает Налоговый Кодекс.

Передача прав собственности на безвозмездной основе также возможна, но только в случаях, когда передача закрепляется договором. Таким отношения также регулируются нормами НК РФ и ГК РФ.

В целях налогообложения, для осуществления учета определяется себестоимость и прибыль и составляется ведомость, которая содержит проводки по всем операциям реализации.

Для правильного составления документа бухгалтер или руководитель компании должны достоверно определить себестоимость и прибыль и составить проводки. По результатам таких операций определяется конечная прибыль (до налогообложения), которая и является объектом налога на прибыль.

Себестоимость - это сумма всех затрат на реализацию - сырье, заработная плата и сопутствующие затраты на продажу товаров, работ и услуг. От правильной проводки по себестоимости зависит правильность составления налоговых деклараций по налогу на прибыль, НДС и т.д.

Нарушения в вычислении налогов влекут за собой наказание в виде штрафов и пени.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг

Определение второй части Налогового Кодекса РФ устанавливает место и момент фактической реализации по отдельным налогам. База статьи 147 НК РФ признает местом реализации продукции территорию РФ при наличии следующего пункта: товар должен находиться на территории России либо на территориях, в юрисдикции страны, при этом он должен находиться в процессе отгрузки и транспортировки.

Другими словами, процедура передачи товара, который транспортируется или отгружается продавцу уже контролируются требованиями законодательства к операции реализации.

Некоторые отличия предполагает реализация работ и услуг, поскольку данные процедуры являются невещественными. Территория России признается местом реализации услуг в следующих случаях:

если работы связаны с недвижимым имуществом на территории страны (монтажные, реставрационные, ремонтные работы);
если работы связаны с движимым имуществом (автомобили, грузовые машины, морские и воздушные суда на территории РФ (сборка, монтаж, обработка и техобслуживание);
услуги, оказываемые на территории РФ в области искусства, образования, спорта и туризма;
правополучатель работ и услуг осуществляет работу на территории России.

Местом деятельности покупателя признается база фактического его нахождения на территории Российской Федерации на основе документов о государственной регистрации.

В Определении от 24 ноября 2005 года № 414-О Конституционный Суд РФ указывает, что пункт 1 статьи 39 НК РФ не может рассматриваться как положение, которое ограничивает или нарушает права налогоплательщиков. Статья не носит регулятивный самостоятельный характер.

Момент реализации для целей налогообложения представляет собой дату получения доходов независимо от их фактического поступления на счета продавца.

Что признается реализацией товаров, работ или услуг

Реализацией продукции, услуг и работ признаются для целей налогообложения предпринимательства следующие операции:

переход прав собственности на товары на возмездной основе, в том числе и обмен;
переход прав собственности на результаты работ от одного лица другому;
оказание услуг на возмездной основе;
безвозмездное оказание услуг или переход прав собственности на безвозмездной основе. При этом НДС с таких операций все равно исчисляется (согласно статье 146 НК РФ).

Например, договор дарения, по которому одна из сторон передает безвозмездно вещь в собственность или имущественные права третьим лицам. Данная операция также признается реализацией, а значит возникает объект налогообложения (НДФЛ и НДС).

Для налога на прибыль (в отличие от НДС), доходом от реализации признается выручка от продажи товаров, выручка от реализации имущественных прав и услуг. То есть для того, чтобы определить прибыль объектом налогообложения необходима выручка, поскольку операции на безвозмездной основе лишены такой возможности.

Учет в целях реализации осуществляется по нормативным документам, унифицированным государством.

Все операции имеют проводки, которые определяют себестоимость и прибыль по реализации. При этом составляет ведомость, где указана сумма каждой конкретной проводки.

Выявленные нарушения законодательства по учету операций реализации позволяют определить место нарушения, чтобы в будущем избежать налоговых штрафов.

Что не признается реализацией товаров, работ или услуг

НК РФ устанавливает операции, которые не признаются реализацией:

обращение валюты;
передача имущества организации при реорганизации;
передача инвестиционных средств: вклады, паи;
передача основных средств некоммерческим компаниям, если последние не занимаются предпринимательской деятельностью;
возврат первоначального взноса участникам обществ, при выходе его из состава;
передача физическим лицам муниципальной жилой недвижимости;
прочие операции, предусмотренные Налоговым Кодексом.

Виды услуг

На реализацию попадает результат выполненных работ и оказанных услуг. Такие отношения регулируются Гражданским Кодексом РФ в рамках главы 37. Реализация возникает при заключении договора купли-продажи либо договора подряда. Помимо этого, предусмотрены и прочие виды договоров.

Современное законодательство определяет три разновидности услуг: фактические, юридические и финансовые. Реализацией помимо перечисленных видов договоров признаются:

доход от аренды имущества;
обменные операции без заключения договора;
передача имущественных прав организации в счет дивидендов (по НДС);
поступления при исчислении налогов при использовании УСН;
передача товаров в счет погашения долгов.

Не признаются реализацией для целей НДС операции по возврату долговых средств.

Договоры фактических услуг

Фактические услуги предполагают договоры:

услуг, которые оказываются возмездно;
услуг перевозок и экспедиций;
услуг хранения.

База контроля оказания таких услуг представлена в рамках статей 39-41 ГК РФ.

Состав юридических услуг

Юридические услуги регулируются нормами статей 971, 990, 1005 и 1012 ГК РФ.

К ним относятся: поручения, агентские и комиссионные услуги, доверительное управление.

Состав финансовых услуг

Финансовая услуга является услугой, база контроля которой определена статьями 807, 834 и 927 ГК РФ. К таким услугам относятся:

услуги по предоставлению займов и кредитов;
услуги по оформлению депозитов, паев;
услуги по страхованию и по уступке денежных требований (коллекторские).

Таким образом, реализация является сложной юридической процедурой, поэтому при ее производстве необходимо хорошее знание норм закона. База определения налогов для целей предпринимательства признается таковой по данным статей 39-41 ГК РФ.

Любой налогоплательщик при исчислении налога на прибыль, НДС и прочих видов налогов и сборов должен опираться на налоговое законодательство.

1) передача имущества организацией или ИП другому лицу.

2) передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица.

3) заключение договора купли-продажи товаров.

39. Налоговый период, с точки зрения науки налогового права:

1) может отсутствовать в некоторых налогах.

2) обязательный элемент для любого налога.

3) обязательный элемент только для федеральных налогов.

40. У налогов, установленных в РФ, максимальный размер налогового периода установлен как:

1) календарный год.

2) календарный месяц.

3) квартал.

41. Срок уплаты налога это:

1) с момента времени, устанавливаемый налоговыми органами применительно к каждому налогу, до наступления которого налогоплательщик обязан уплатить налог.

2) определенная календарная дата, следующая из акта законодательства о налогах и сборах, не позднее которой налогоплательщик обязан уплатить налог.

3) срок добровольного исполнения требования об уплате налога, который не может быть менее 10 календарных дней с момента его получения.

42. Отметьте правильное утверждение:

1) законодатель по любому налогу предписывает уплатить полную сумму налога в срок, установленный по окончании налогового периода.

2) применительно к конкретному налогу может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу – авансовых платежей.

3) любой налог должен быть полностью выплачен до окончания налогового периода предварительными платежами по налогу – авансовыми платежами.

43. ИП постоянно реализует товар по 100 руб. за единицу. Покупателем товара является ООО, в котором этот предприниматель является единственным учредителем и директором. В этом случае налоговый орган:

1) не имеет никаких полномочий по контролю за применяемыми предпринимателем ценам.

2) вправе исчислить ИП налоги, использовав для расчета рыночную цену идентичного товара.

3) обязан направить в суд заявление о признании сделок недействительными и о возврате каждой стороной всего полученного по сделкам.

44.В соответствии с НК РФ налог должен исчисляться:

1) только налогоплательщиком.

2) налогоплательщиком, налоговым органом, налоговым агентом, в зависимости от вида налога.

3) налогоплательщиком, налоговым органом, налоговым агентом, уполномоченным представителем налогоплательщика, в зависимости от вида налога.

45. Налоговую декларацию можно охарактеризовать, как:

1) заявление налогоплательщика об исчисленной им и подлежащей уплате за налоговый период сумме конкретного налога.

2) уведомление, направляемое налоговым органом налогоплательщику о сумме конкретного налога, подлежащей уплате за налоговый период.

3) заявление налогоплательщика об исчисленной налоговым органом и подлежащей уплате за налоговый период сумме конкретного налога.

46. Налоговые декларации должны представляться:

1) всеми налогоплательщиками по всем налогам, которые они обязаны уплачивать.

2) только организациями и предпринимателями по налогам, которые они обязаны уплачивать.

3) всеми налогоплательщиками по тем налогам, по которым прямо установлена такая обязанность.

47. Если обязанность по исчислению и удержанию налога из выплат налогоплательщику возложена на налогового агента, то обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня:

1) удержания суммы налога налоговым агентом.

2) перечисления налога в бюджет налоговым агентом.

3) поступления перечисленного налоговым агентом налога в бюджет.

48. Обязанность по уплате налога прекращается уплатой налога, а также:

1) вследствие принятия судом решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности.

2) вследствие принятия налоговым органом решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности.

3) вследствие принятия налоговым органом решения о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот.

49. Организация излишне уплатила НДС. В этом случае возможен зачет в счет погашения недоимки по:

1) транспортному налогу.

2) земельному налогу.

3) налогу на прибыль организации.

50. Налоговый орган провел налоговую проверку, вынес решение и направил налогоплательщику требование об уплате налога. Налогоплательщик обжаловал решение и требование в суде, но сам налог уплатил. Суд признал решение и требование недействительными. В этом случае налог является:

1) излишне уплаченным.

2) излишне взысканным.

3) уплаченным должным образом.

51. Может ли налоговый орган, обязанный исчислять в соответствии с законодательством конкретный налог, требовать от налогоплательщика уплаты этого налога до направления налогового уведомления?

2) не может.

3) может, если налогоплательщику ранее направлялось требование об уплате налога.

52. При взыскании налога на имущество организаций с ООО, какая последовательность действий налогового органа является правильной?

1) направление налогового уведомления – направление требования об уплате налога – направление в суд искового заявления.

2) направление требования об уплате налога – принятие решения о взыскании налога за счет имущества – принятие решения о взыскании налога за счет средств на счетах в банках.

3) направление требования об уплате налога – принятие решения о взыскании налога за счет имущества – принятие решения о взыскании налога за счет средств на счетах в имущества.

53. Какие виды налоговых проверок предусмотрены в НК РФ?

1) сплошная, выборочная.

2) выездная, камеральная.

3) документальная, фактическая.

54. Решение о проведении камеральной налоговой проверки:

1) принимается руководителем налогового органа либо его заместителем.

2) принимается судом.

3) не предусмотрено НК РФ.

55. Отметьте правильную последовательность действий налогового органа при проведении камеральной налоговой проверки:

1) получение от налогоплательщика налоговой декларации – принятие решения о проведении проверки – фактическое проведение проверки – составление акта проверки.

2) получение от налогоплательщика налоговой декларации – фактическое проведение проверки – составление акта проверки.

3) принятие решения о проведении проверки – фактическое проведение проверки – составление акта проверки – составление справки о проверке.

56. Налоговый орган за пределами 3-х месячного срока на проведение камеральной проверки истребовал у налогоплательщика документы. Налогоплательщик отказался их представить. В этом случае налоговый орган:

1) имеет право привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ, т.к. срок на проведение камеральной проверки не является пресекательным.

2) в течение года с момента отказа может обратиться в суд с иском об обязании налогоплательщика представить истребуемые документы.

3) может проверять только те документы, которые уже представлены в его распоряжение налогоплательщиком.

57. Какой временной период в общем случае может быть охвачен выездной налоговой проверкой?

1) любой временной период по усмотрению налогового органа.

2) три года, предшествовавшие дате вынесения решения о проведении проверки.

3) три календарных года, предшествовавшие году, в котором вынесено решение о проведении проверки, а также год, в котором вынесено это решение.

58. Какой документ свидетельствует об окончании выездной налоговой проверки?

1) справка о проведенной проверке, составленная проверяющим.

2) журнал проведенных проверок с отметкой проверяющего о завершении проверки.

3) решение руководителя (его заместителя) налогового органа об окончании проверки.

59. Подписание акта проверки проверенным налогоплательщиком означает:

1) согласие налогоплательщика с выводами проверяющих, изложенными в акте.

2) подтверждение факта ознакомления с актом проверки.

3) подтверждение факта получения акта проверки.

60. Проверенный налогоплательщик, не согласный с выводами проверяющих, изложенными в акте проверки, вправе:

1) представить в вышестоящий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

2) представит в налоговый орган, проводивший проверку, письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

3) представить в прокуратуру письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

61. Материалы проверки были рассмотрены в присутствии проверенного лица заместителем руководителя налоговой инспекции. Решение по результатам проверки вынесено тем же заместителем руководителя налоговой инспекции. Указанное обстоятельство:

1) является безусловным основанием для признания недействительным решения налогового органа.

2) является основанием для признания недействительным решения налогового органа, если указанное обстоятельство привело к вынесению незаконного решения.

3) не имеет правового значения.

62. Налоговый орган по результатам проверки принял решение о привлечении проверенного лица к налоговой ответственности. В этом решении:

1) всегда применимы штрафы за налоговые правонарушения, а также всегда доначислены налоги и пени.

2) всегда применимы штрафы за налоговые правонарушения, а также могут быть доначислены налоги и пени.

3) могут быть применены штрафы за налоговые правонарушения.

63. Какое обстоятельство всегда исключает вину лица в совершении налогового правонарушения?

1) отсутствие оплаты государственного заказа, фактически выполненного коммерческой организацией.

2) нахождение руководителя организации в длительной командировке, исключающей возможность контроля за деятельностью организации.

3) выполнение лицом письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных уполномоченным органом.

64. С какого возраста может быть привлечено к налоговой ответственности физическое лицо?

1) с 14 лет.

2) с 16 лет.

3) с 18 лет.

65. Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, в НК РФ:

1) является закрытым.

2) является открытым.

3) отсутствует.

66. Налоговый орган применил к налогоплательщику штрафы по ст. 122 НК РФ в сумме 5000 руб. и по ст. 119 НК РФ в сумме 7500 руб. Налогоплательщик обжаловал решение налогового органа, полагая, что более строгая санкция должна поглотить менее строгую. В этом случае налогоплательщик:

1) прав, т.к. в силу ч. 2 ст. 4.4 КоАП РФ налоговый орган должен был применить штраф в пределах санкции ст. 119 НК РФ.

2) прав, т.к. ст. 119 НК РФ и ст. 122 НК РФ не могут применяться одновременно.

3) не прав, т.к. налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

67. Гражданин не уплатил транспортный налог за автомобиль. Налоговый орган привлек данного гражданина к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 20% от неуплаченного налога. Действия налогового органа являются:

1) законными, т.к. ответственность по ст. 122 НК РФ применима при неуплате любого налога.

2) незаконными, т.к. деяние гражданина не охватывается диспозицией ст. 122 НК РФ.

3) незаконными, т.к. ответственность по ст. 122 НК РФ применима только при неуплате сборов.

68. ООО верно исчислило и продекларировало НДС в сумме 1000 руб., но сам налог в срок не уплатило. Налоговый орган привлек ООО к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 20% от неуплаченного налога. Действия налогового органа являются:

1) незаконными, т.к. деяние ООО не охватывается диспозицией ст. 122 НК РФ.

2) незаконными, т.к. ст. 122 НК РФ неприменима при неуплате НДС.

3) законными, т.к. деяние ООО охватывается диспозицией ст. 122 НК РФ.

69. Налоговый агент, в соответствии со ст. 123 НК РФ, может быть привлечен к ответственности:

1) только за неисполнение обязанности по удержанию налога у налогоплательщика.

2) только за неисполнение обязанности по перечислению в бюджет удержанного у налогоплательщика налога.

3) за неисполнение обязанности по удержанию налога, и (или) за неисполнение обязанности по перечислению налога.

70. Налоговый агент, обязанный в соответствии с НК РФ удержать из выплаченного налогоплательщику дохода и перечислить в бюджетную систему 1000 руб. налога, фактически удержал 1000 руб., а перечислил в бюджетную систему 500 руб. налога. В этом случае налоговый орган может применить штраф по ст. 123 НК РФ в сумме:

71. По результатам выездной налоговой проверки составлен акт проверки и вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности. Налогоплательщик может обжаловать:

1) как акт проверки, так и решение о привлечении к налоговой ответственности.

2) только акт проверки.

3) только решение о привлечении к налоговой ответственности.

72. Какой размер государственной пошлины установлен в НК РФ для рассмотрения жалобы налогоплательщика на ненормативный акт налогового органа в вышестоящем налоговом органе?

1) 200 руб. – для физического лица, 2000 руб. – для юридического лица.

2) 1000 руб. как для физического, так и для юридического лица.

3) для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом уплаты государственной пошлины не требуется.

73. Налоговый орган взыскивает в судебном порядке налог, доначисленный в решении по результатам проверки. Налогоплательщик представил возражения. Налоговый орган отметил, что налогоплательщик ранее обжаловал решение по результатам проверки в суде и представлял те же возражения. Суд налогоплательщику отказал, решение суда вступило в силу. В этом случае налоговый орган:

1) прав, т.к. ранее вынесенное решение суда имеет преюдициальное значение.

2) не прав, т.к. налогоплательщик вправе возражать в суден против любых требований налогового органа.

3) не прав, т.к. в налоговом праве преюдициальных решений судов быть не может.

74. НДС является:

1) федеральным налогом.

2) региональным налогом.

3) местным налогом.

75. В общем случае организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если:

1) в отношении этих организаций (ИП) за 3 предшествующих последовательных календарных года не возбуждались дела по фактам налоговых правонарушений.

2) за 3 предшествующих последовательных календарных года сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила установленного предела.

3) эти организации (ИП) не состоят в реестре недобросовестных налогоплательщиков.

76. Акциз является:

1) федеральным налогом.

2) региональным налогом.

3) местным налогом.

77. Налогоплательщиками акциза по общему правилу является:

1) производители подакцизных товаров, реализующих их.

2) конечные потребители подакцизных товаров.

3) владельцы подакцизных товаров, владеющие ими более одного налогового периода.

78. ОАО, производящее подакцизный товар, реализовало его оптовому покупателю – ООО, которое, в свою очередь, осуществило его дальнейшую реализацию с наценкой. Кто в данном случае является плательщиком акциза?

3) как ОАО, так и ООО.

79. НДФЛ может быть охарактеризован, как:

1) прямой налог.

2) косвенный налог.

3) поимущественный налог.

80. В случае, если доход ИП от предпринимательской деятельности, облагаемый НДФЛ по ставке 13% меньше суммы вычетов, то :

1) НДФЛ не уплачивается.

2) НДФЛ уплачивается с дохода, без учета вычетов.

3) разница между суммой дохода и суммой вычетов может быть возмещена ИП из бюджета по его заявлению.

81. Гражданин РФ, постоянно проживающий на территории Германии, продал унаследованную им год назад квартиру в Н. Новгороде, за 1 млн. руб. Налоговый орган потребовал от данного гражданина уплаты НДФЛ с указанной суммы. Гражданин считает, что он имеет право на имущественный вычет, установленный в подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ и налог уплачивать не обязан. В соответствии с НК РФ:

1) гражданин обязан уплатить НДФЛ со всего дохода от продажи квартиры.

2) гражданин не обязан уплачивать НДФЛ со дохода от продажи квартиры.

3) гражданин не является налогоплательщиком НДФЛ.

82. Гражданин РФ, проживающий в РФ и работающий по трудовому договору, продал квартиру, принадлежавшую ему на праве собственности 4 года. Налоговый орган, получив от Росреестра информацию о данной сделке, предложил гражданину представить налоговую декларацию по НДФЛ. Требование налогового органа:

1) соответствует закону, т.к. в рассматриваемой ситуации гражданин обязан представить декларацию, вне зависимости от обязанности по уплате НДФЛ с дохода от продажи квартиры.

2) соответствует закону, т.к. в рассматриваемой ситуации гражданин обязан представить декларацию и уплатить НДФЛ с дохода от продажи квартиры.

3) не соответствует закону, т.к. в рассматриваемой ситуации гражданин не обязан представить декларацию и не должен уплачивать НДФЛ с дохода от продажи квартиры.

83. ИП, применяющие общую систему налогообложения:

1) уплачивает налог на прибыль организаций.

2) субсидиарно используют нормы гл. 25 НК РФ при определении состава расходов, подлежащих учету при исчислении НДФЛ.

3) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль организаций.

84. Организации обязаны:

1) реализовывать товары (работы, услуги) по ценам, увеличенным на размер налога на прибыль организаций.

2) при реализации товаров (работ, услуг) устанавливать цену их реализации не ниже рыночной.

3) представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций.

85. ИП на рыбалке на реке Волга добыл 15 кг. Рыбы различных видов для личного потребления. Должен ли данный ИП уплачивать сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов?

1) должен.

2) не должен.

3) должен, если добытая им рыба относится к особо ценным сортам и прямо поименована в НК РФ, как объект обложения данным сбором.

86. Государственная пошлина может быть охарактеризована :

1) разновидность таможенной пошлины.

2) гражданско-правовой платеж, подлежащий уплате за услуги, оказанные государственным органом.

3) федеральный сбор, не имеющий отношения к таможенной пошлине.

87. Налог на имущество у российских организаций облагаются:

1) основные средства.

2) денежные средства на счете банка.

3) все имущество, учитываемое на балансе.

88. Размер налога на имущество организаций:

1) зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика.

2) не зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика.

3) зависит от стоимости облагаемых товаров.

89. Конкретная налоговая ставка по налогу на имущество организаций может быть установлена:

1) региональными органами законодательной власти в размере, не превышающем максимальную ставку, предусмотренную в НК РФ.

2) региональными органами законодательной власти только в размере максимальной ставки, предусмотренной НК РФ.

3) местными органами представительной власти в размере, не превышающем максимальную ставку, предусмотренную в НК РФ.

90. В соответствии с НК РФ игорный бизнес определяется, как:

1) основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное 2-мя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.

2) основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное 2-мя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора).

3) предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или ИП доходов в виде в выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

В пункте 1 данной статьи приведен перечень объектов налогообложения, в который с 1 января 2007 года в соответствии с Федеральным законом 137-ФЗ были внесены изменения. В соответствии с ними к указанному перечню добавлен расход и исключена стоимость реализованных товаров.

Таким образом, объектами налогообложения теперь являются:

Реализация товаров (работ, услуг);

Имущество;

Прибыль;

Иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Объект налогообложения определяется для каждого налога в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений комментируемой статьи.

Понятие реализации товаров установлено в статье 39 НК РФ. В соответствии с ней реализацией товаров (работ, услуг) признается соответственно передача на возмездной или на безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

При определении большинства объектов используются понятия имущества, товара, работы или услуги, пункты 2 - 5 комментируемой статьи дают определение этих понятий для целей налогообложения.

В соответствии со статьей 128 ГК РФ «к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага» . Но НК РФ (пункт 2 комментируемой статьи) делает извлечение из этого положения, не признавая в целях законодательства о налогах и сборах «имущественные права» в качестве имущества.

Согласно статье 252 НК РФ (Приложение №4) под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Также, в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 265 НК РФ (Приложение №4), к расходам относятся убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Приведенный в комментируемой статье перечень объектов налогообложения не является исчерпывающим, так как к вышеуказанным объектам может относиться иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В комментируемой статье законодатель указывает общее определение и содержание понятия «Реализация товаров и услуг организацией или индивидуальным предпринимателем», используемого в налоговом законодательстве.

В соответствии с комментируемой статьей реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В пункте 1 статьи 39 НК РФ круг субъектов, в отношении которых устанавливается факт реализации, сужен (организации и индивидуальные предприниматели). В связи с этим, следует обратить внимание, что в соответствии со статьей 11 НК РФ, для целей налогообложения понятие индивидуального предпринимателя включает в себя не только физических лиц, которые зарегистрированы в установленном порядке и осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но и глав крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации.

Следует отметить, что реализацией считается переход права собственности на товары или результаты выполненных работ (по договору купли-продажи, мены, подряда и так далее). Переход иных прав на товары или результаты выполненных работ не считается реализацией. На основании этого не будет считаться реализацией передача имущества от одного обособленного подразделения другому в рамках одного юридического лица.

Пункт 2 статьи 39 НК РФ содержит норму, согласно которой момент и место фактической реализации товаров, работ, услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ.

Об определении и содержании используемых в законодательстве о налогах и сборах понятий, смотрите:

статья 147 НК РФ - «место реализации товаров» (Приложение №4);

статья 148 НК РФ - «место реализации услуг» (Приложение №4);

статья 167 НК РФ (Приложение №4) - «момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)» - применительно только к налогу на добавленную стоимость.

Согласно пункту 3 комментируемой статьи не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

Операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли (обмену), осуществляемые организациями (за исключением банков) и индивидуальными предпринимателями, для которых указанные операции не являются лицензируемым в соответствии с законодательством Российской Федерации видом банковской деятельности, объектом налогообложения по НДС не являются. Положения указанного подпункта не применяются в отношении банков, поскольку для них при совершении операций купли-продажи иностранной валюты за российские рубли иностранная валюта является имуществом (статья 141 ГК РФ) (Приложение №2), реализуемым либо предназначенным для реализации, что соответствует признакам товара на основании пункта 3 статьи 38 НК РФ;

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации. Таким образом, при передаче товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, а также иного имущества организацией в процессе реорганизации ее правопреемнику, по налогу на добавленную стоимость не возникает (Письмо МНС Российской Федерации от 5 мая 2004 года №03-1-08/1123/13) (Приложение №114);

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. ГК РФ предусматривает право свободного выхода участника из хозяйственного общества или товарищества. При этом участнику выплачивается стоимость части имущества, соответствующая его доле в уставном (складочном) капитале. Размер вклада участника определяется учредительным договором. Следует обратить внимание, что в процессе деятельности размер уставного (складочного) капитала хозяйственного общества или товарищества может меняться (увеличиваться или уменьшаться). Приведенные выше положения ГК РФ распространятся только на передачу имущества в пределах первоначального взноса. Следовательно, если вследствие увеличения уставного (складочного) капитала общества или товарищества его участник при выходе получит соответственно своей доле имущества больше, чем им было внесено при образовании общества или товарищества, то разница между полученным при выходе имуществом и первоначальным взносом будет считаться реализацией (Письмо Минфина Российской Федерации от 21 апреля 2006 года №03-03-04/1/378) (Приложение №74);

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества. Сумма, превышающая размер первоначального взноса будет являться реализацией;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации. Подтверждением факта передачи жилого помещения в рамках приватизации является договор передачи, заключаемый местной администрацией, организацией, учреждением с гражданином, получающим жилое помещение в собственность;

9) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ. К таким операциям можно отнести осуществление игорного бизнеса. Статьей 364 НК РФ (Приложение №4) установлено, что игорный бизнес - это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Перечень операций, не признаваемых реализацией товаров, работ и услуг, является открытым и может дополняться иными, но только при наличии на то прямого указания НК РФ.

С более подробным постатейным комментарием к части первой Налогового кодекса Российской Федерации, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (часть первая)».

Российский бухгалтер, N 10, 2014 год
Карина Либерман,
шеф-редактор журнала

Что такое реализация? Как отразить в учете операции по реализации? Эти и другие важные вопросы мы рассмотрим в данной статье.

Впервые понятие реализации законодательно было определено в части первой Налогового кодекса РФ . Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Также реализацией признается передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом не признаются реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ .

Итак, переход права собственности, кроме случаев, описанных выше, признается фактом реализации.

Нужно отметить, что реализацией признается не только переход права собственности на товар, но и факт оказания услуг.

Как же определить момент реализации по услугам? Фактом окончания оказания услуги является подписанный двумя сторонами акт. Дата подписания акта и является датой реализации. Таким образом, может случиться, что сама услуга была оказана, но до момента двухстороннего подписания акта факт реализации отсутствовал.

Нужно иметь в виду, что реализация бывает "основной" и "прочей".

К основной реализации относятся сделки по основному виду деятельности предприятия, другие сделки относятся к прочей реализации.

К основной реализации относятся сделки по основному виду деятельности предприятия, другие сделки относятся к прочей реализации.

Каким же образом определить, основным или не основным является вид деятельности, по которому заключена сделка? В уставе организации есть раздел "Виды деятельности". Если в данном разделе, среди прочих, назван вид деятельности, к которому относится сделка, - следовательно, это "основная" реализация, если же не перечислен - "прочая". В то же время, если по данному виду деятельности предприятие постоянно (т.е. хотя бы 1 раз в квартал) получает доход, то такие операции также относятся к основной реализации.

Примером может служить продажа строительной организацией материалов, не использованных при строительно-монтажных работах (СМР). Такая реализация, как правило, у строительных организаций относится к "прочей". В то же время у организации, занимающейся продажей железобетонных изделий, - к "основной".

Кроме того, важно отслеживать периодичность таких "прочих" сделок. Даже если данный вид деятельности напрямую не прописан в Уставе организации (однако имеется ссылка типа "Другие виды деятельности, не запрещенные законом"), но сделки проводятся в каждом отчетном периоде (обычно квартале), - данные сделки также относят к "основной" реализации.

Почему так важно разделять "основную" и "прочую" реализацию? Дело в том, что существует ряд налогов, при исчислении которых учитывается только "основная" реализация, поэтому для правильного определения налоговой базы важно верно установить тип реализации.

Также возникают вопросы об определении реализации оптовой и розничной. Гражданский кодекс РФ определяет розничную торговлю как продажу населению товаров (работ, услуг) потребительского характера, не предназначенных для осуществления предпринимательской деятельности. Понятия розничной и оптовой торговли как видов экономической деятельности содержатся в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 , утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 6 августа 1993 года N 17 . Согласно подразделениям 51 и 52, разделу G Классификатора розничная торговля представляет собой продажу товаров для личного или домашнего пользования, а оптовая торговля - это продажа товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам. Иными словами, оптовой торговлей признается любая продажа организациям и ИП, в том числе за наличный расчет.

Продажа физическим лицам, даже при оплате через расчетный счет, относится к розничной торговле.

Представитель организации может приобрести за наличный расчет необходимый товар в магазине, но для зачета НДС необходимо оформить документы, сопутствующие любой безналичной сделке. Вместо платежного поручения в этом случае служит корешок приходного кассового ордера и чек ККМ. Для того чтобы торгующая организация оформила нужный комплект документов, представитель организации-покупателя должен представить доверенность. Однако при покупке товаров не обязательно оформлять весь комплект документов, достаточно чека ККМ и товарного чека. В то же время торгующей организации для работы за наличный расчет важно либо иметь контрольно-кассовый аппарат (ККМ), либо производить расчеты только через расчетный счет.

Реализация за безналичный и наличный расчет

Рассмотрим требования к оформлению первичных документов, необходимых для оформления сделок при безналичных расчетах. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком.

Для получения товара представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на получение товара, которая остается в бухгалтерии фирмы-поставщика. При получении товара представитель расписывается в графе "Получил". Допустимо поставить на экземпляре поставщика печать покупателя и расписаться в получении товара, тогда доверенность не обязательна.

Поставка товаров обязательно сопровождается . Кроме того, при отгрузке товара поставщик в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика.

Расчеты между организациями могут производиться не только по безналичному расчету, но и при расчете наличными деньгами в кассу предприятия. Как и при безналичных расчетах, представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на получение товара либо поставить печать организации-покупателя на экземпляре поставщика. Поставщик выписывает полный комплект документов, то есть поставка товаров обязательно сопровождается товарно-транспортной накладной , поставщик в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика. При оплате товаров в кассу предприятия-поставщика покупателю выдается корешок приходного кассового ордера, подтверждающий факт оплаты. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком.

Помните, что лимит расчета наличными деньгами между юридическими лицами в настоящее время ограничен суммой 100000 рублей по одной сделке, то есть по одному договору (указание ЦБ РФ N 1843-У). При этом за превышение лимита расчетов ответственность несет платящая сторона. Отметим, что данный лимит с 2006 года относится и к расчетам с индивидуальными предпринимателями.

Бухгалтерский учет операций по реализации

Одним из сложных аспектов в бухгалтерском учете является отражение операций по реализации продукции (работ, услуг).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи" . На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам; покупным изделиям; строительным, монтажным и тому подобным работам; товарам; услугам по перевозке; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

- -1 "Выручка";

- -2 "Себестоимость продаж";

- -3 "Налог на добавленную стоимость";

- -4 "Акцизы";

- -9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчете 90 -1 "Выручка" учитывается выручка от продаж, одновременно на субсчете 90 -2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость реализованной продукции.

На субсчете 90 -3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90 -4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90 -5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90 -9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи" , субсчет "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" :

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

КРЕДИТ -1 "Выручка"

Отражена выручка от продажи продукции.

Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 41 "Товары" , 43 "Готовая продукция" , 45 "Товары отгруженные" , 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи" , субсчет "Себестоимость продаж":

ДЕБЕТ -2 "Себестоимость продаж" КРЕДИТ , , , , ...

Списана себестоимость реализованной продукции.

Записи по суб