Директ костинг предназначен. Директ-костинг: общие понятия. Основные преимущества указанной системы

Директ-костинг (расчет себестоимости по прямым затратам)

Ключевым для реализации основной идеи метода директ-костинг является разделение затрат не только на прямые и косвенные, а главное - на переменные и постоянные. Суть системы директ-костинг заключается в том, что переменные прямые и косвенные издержки обобщают по видам готовых изделий . Постоянные издержки (как правило в разбивке на прямые и косвенные) собирают на отдельном счете и относят на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли (метод сокращенной себестоимости).

Прямая калькуляция - это специализированная форма анализа затрат, которая использует переменные затраты для принятия решений. Он не учитывает постоянные издержки, которые, как предполагается, связаны с периодами времени, в которые они были понесены. Концепция прямой калькуляции чрезвычайно полезна для краткосрочных решений, но может привести к пагубным результатам, если она используется для принятия долгосрочных решений, поскольку она не включает все затраты, которые могут относиться к долгосрочному решению.

Короче говоря, прямая калькуляция - это анализ дополнительных затрат. Прямые затраты наиболее легко иллюстрируются примерами, такими как.

Затраты, фактически потребляемые при производстве продукта.
Постепенное увеличение затрат при наращивании производства.
Расходы, которые исчезают при закрытии производственной линии.
Расходы, которые исчезают, когда вы закрываете всю дочернюю компанию.

Примеры показывают, что прямые затраты могут варьироваться в зависимости от уровня анализа. Например, если вы рассматриваете прямую стоимость одного продукта, единственной прямой стоимостью могут быть материалы, используемые при его строительстве.

Производственная себестоимость изготовленной и реализованной продукции учитывается и планируется только с переменных производственных расходов, которые находятся в прямой зависимости от технического процесса и организации производства. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство.

Однако, если вы планируете закрыть всю компанию, прямые затраты - это все расходы, понесенные этой компанией, включая все производственные и административные расходы. Главное, чтобы помнить, что прямая стоимость - это любая стоимость, которая изменяется в результате решения или изменения объема.

Прямая калькуляция используется в качестве инструмента анализа. Все следующие решения включают использование прямых затрат в качестве исходных данных для моделей принятия решений. Общий сценарий заключается в том, чтобы компания инвестировала средства в автоматизированное производственное оборудование, чтобы уменьшить сумму, которую он платит за свой прямой персонал. При прямой калькуляции ключевой информацией для сбора является возрастающая стоимость рабочей силы для любых сотрудников, которые будут прекращены, а также новые затраты периода, которые будут понесены в рамках покупки оборудования, такие как амортизация расходов на оборудование и обслуживание. Прямая калькуляция очень полезна для контроля переменных затрат, поскольку вы можете создать отчет анализа дисперсии, который сравнивает фактическую переменную стоимость с тем, какая должна быть переменная стоимость единицы. Фиксированные затраты не включаются в этот анализ, поскольку они связаны с периодом, в котором они возникли, и, следовательно, не являются прямыми издержками. Прибыль клиента. Некоторым клиентам требуется большая поддержка, но также размещать такие крупные заказы, что компания по-прежнему получает значительную прибыль от отношений. Если есть такие ресурсоемкие ситуации, имеет смысл иногда подсчитывать, сколько денег компания действительно зарабатывает от каждого клиента. Этот анализ может показать, что компании было бы лучше избавиться от некоторых из своих клиентов, даже если это приведет к заметному снижению доходов. Внутренняя отчетность. Для распределения накладных расходов требуется длительное время для завершения, поэтому для контролеров компании достаточно часто избегать обновления распределения служебных данных в течение отчетных периодов, когда внешних отчетов не будет. Вместо этого они в основном полагаются на прямые обновления затрат и либо избегают любых изменений в распределении служебных данных, либо делают приблизительное предположение о правильном распределении накладных расходов на основе доли прямых затрат и делают более точную корректировку, когда наступает отчетный период которые компания должна предоставлять финансовую отчетность сторонним сторонам. Связь между объемами и объемами. Прямая калькуляция полезна для внесения изменений в уровни прибыли при изменении объемов продаж. Сравнительно просто создать таблицу прямых затрат, в которой указываются уровни объема, на которых будут возникать дополнительные прямые затраты, чтобы руководство могло оценить сумму прибыли на разных уровнях корпоративной деятельности. Прямая калькуляция полезна для принятия решения о том, следует ли изготавливать товар самостоятельно или поддерживать собственный потенциал, или же передавать его на аутсорсинг. Если решение связано с производством собственного производства или в другом месте, важно определить, сколько персонала и какие машины будут фактически устранены; во многих случаях эти ресурсы просто переносятся в другое место внутри компании, поэтому нет никакого улучшения чистой прибыли путем переноса производства на поставщика. Отчет о расходах. . Прямая калькуляция - инструмент анализа, но он может использоваться только для определенных типов анализа.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а собираются на отдельном счете и по окончанию отчетного периода, без распределения по видам продукции списываются на уменьшение прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Однако сложность разработки метода точного распределения расходов состоит в том, что расходы, которые являются переменными в одном случае, в другом могут быть постоянными. При деление постоянных и переменных расходов могут возникнуть ошибки, что при оценке эффективности деятельности подразделений или рентабельности продуктов и принятие управленческих решений ведет к неправильным выводам. Как правило, на промышленных предприятиях нет единого положения о классификации производственных расходов на постоянные и переменные. Это субъективное мнение.

В некоторых ситуациях он может давать неверные результаты. В этом разделе описываются ключевые проблемы с прямой стоимостью, о которых вы должны знать. Это означает, что вы не можете сообщить о стоимости инвентаря, как если бы он включал прямые затраты; вы также должны включать надлежащее распределение косвенных затрат. Если вы использовали прямую калькуляцию для внешней отчетности, тогда меньшее количество расходов будет включено в инвентарный актив в балансовый отчет, в результате чего в текущем периоде расходы будут начисляться на расходы. Прямая калькуляция иногда направлена на то, чтобы увеличить производство на определенную сумму, чтобы принять дополнительный заказ клиента. Для целей этого конкретного решения аналитик обычно предполагает, что прямая стоимость решения будет такой же, как и историческая стоимость. Однако стоимость может фактически увеличиться. Например, если машина уже работает на 80% емкости, и предлагаемое решение увеличит ее использование до 90%, эта добавочная разница может очень сильно привести к непропорциональному увеличению стоимости обслуживания машины. Таким образом, имейте в виду, что конкретный сценарий прямой калькуляции может содержать затраты, которые имеют значение только в узком диапазоне; за пределами этого диапазона затраты могут быть существенно разными. Непрямые затраты. Тем не менее, все издержки меняются в долгосрочной перспективе, а это означает, что решение, которое может повлиять на компанию в течение длительного периода времени, должно касаться долгосрочных изменений косвенных затрат. Следовательно, если компания использует текущую серию анализов прямых затрат для решения своих решений о ценообразовании, она может в конечном итоге иметь общую структуру ценообразования, которая является слишком низкой для покрытия накладных расходов. Анализ прямой калькуляции обычно справедлив только в пределах ограничений текущего уровня мощности. Увеличение расходов. . Прямая калькуляция - отличный инструмент для анализа.

Для обеспечения аналитических расчетов необходимо вести отдельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по видам продукции и по предприятию в целом. Система учета себестоимости директ-костинг состоит из нескольких элементов:

Учета по видам затрат;
Учета по местам возникновения затрат;
Учета по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия);
Учета результатов по носителям затрат;
Учета результатов за период.

Все эти элементы присутствуют при любых формах организации учета затрат и результатов, то есть как при учете полных, так и переменных издержек. Некоторые из элементов отличаются в зависимости от степени полноты включения затрат в себестоимость, но есть и такие, которые остаются неизменными.

Он почти всегда используется для создания модели для ответа на вопрос о том, какие действия должно предпринять управление. Вместо этого он используется для извлечения соответствующей информации из разных источников и агрегирования информации, чтобы помочь руководству с любым количеством тактических решений. Это наиболее полезно для краткосрочных решений и наименее полезно, когда задействован более длительный период времени, особенно в ситуациях, когда компания должна получать достаточную прибыль для покрытия большого объема накладных расходов.

Основные преимущества указанной системы:

установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;
определение точки безубыточности , т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;
возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции (читай Далее), что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;
упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;

Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков :

отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции
чистая прибыль для внешнего пользователя может получиться «заниженной» за определенный отчетный период (по сравнению с методом АС), т.к. постоянные затраты не распределяются на остатки готовой продукции и полностью списываются на реализованный объем (если объем реализации отличается от объема производства), что будем видно на примере, рассмотренном далее

Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему “Директ-костинг” для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике и управленческом учете.

Хотя полезно, прямая информация о затратах является проблематичной в ситуациях, когда дополнительные издержки могут существенно измениться или где косвенные затраты могут быть уместны для решения. Прямая калькуляция также известна как переменная калькуляция, калькуляция затрат и маржинальная калькуляция.

Этапы разработки системы бюджетирования

Затраты на производство могут быть классифицированы как прямые затраты и косвенные затраты на основе того, могут ли они быть отнесены к производству конкретных товаров, услуг, отделов или нет. Прямые затраты могут быть определены как затраты, которые могут быть точно отнесены к объекту с затратами. Объектом затрат может быть продукт, отдел, проект и т.д. прямые затраты обычно приносят пользу единому объекту затрат, поэтому классификация любой стоимости как прямой, так и косвенной осуществляется путем учета объекта затрат в перспективе.

Счета

Все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 “Основное производство”. Прямые расходы списываются на счет 20 “Основное производство” с кредита счетов 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 “Основное производство” с кредита счета 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные расходы переносятся на счет 20 “Основное производство” со счетов 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, потери от брака — со счета 28 “Брак в производстве”.

Конкретная стоимость может быть прямой стоимостью для одного объекта затрат, но косвенной стоимостью для другого объекта затрат. Большинство прямых затрат являются переменными, но это может быть не всегда так. Например, заработная плата начальника в течение месяца, который только контролировал строительство одного здания, представляет собой прямую фиксированную стоимость, понесенную в здании.

Примеры: стоимость гравия, песка, цемента и заработной платы, возникающих при производстве бетона. Затраты, которые не могут быть точно отнесены к конкретным объектам затрат, называются косвенными затратами. Они обычно приносят пользу нескольким объектам с затратами, и нецелесообразно точно отслеживать их для отдельных продуктов, видов деятельности или отделов и т.д.

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи” (или туда и туда)

Сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 “Общехозяйственные расходы” в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.

Примеры: стоимость амортизации, страхование, власть, заработная плата надзорных органов, произведенных на конкретном заводе. Следующие затраты производятся на заводе по производству идентичных шкафов. Классифицируйте вышеуказанные затраты как прямые или косвенные.

Применение накладных расходов для работы в процессе. Однако, если продукты должны оцениваться по мере их производства, в начале каждого периода необходимо установить предопределенную скорость накладных расходов. Эта ставка затем используется в течение периода, чтобы применить накладные расходы к продуктам. Система калькуляции, которая рассчитывает стоимость единицы продукта как совокупность фактических прямых затрат материалов, фактических прямых затрат на рабочую силу и применяемого количества накладных расходов, известна как обычная калькуляция.

Абзорпшен- костинг (расчет полной себестоимости)

Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные и косвенные затраты включаются в себестоимость продукции, т.е. предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции.. Это наиболее широко распространенный подход к калькулированию, применяемый и в бухгалтерском учете.

Если фактические накладные расходы были распределены на продукты, необходимо будет подождать до конца каждого финансового года, когда можно было бы определить фактические накладные расходы за период. Эта система малопригодна для руководства, поскольку решения должны приниматься в течение года. Для установления заданной скорости накладных расходов руководство должно.

Ключевые понятия директ-костинга

Выберите один драйвер, связанный с объемом, например, прямой рабочий час, прямую стоимость рабочей силы или машинные часы. Выбор будет зависеть от того, какой фактор лучше всего отражает основную причину накладных расходов в этой организации. Определите уровень производственной деятельности, измеряемый с учетом выбранного фактора затрат. Оцените общую стоимость производства в течение следующих 12 месяцев. . Затем заданная скорость накладных расходов рассчитывается путем деления расчетной накладной суммы на предполагаемый уровень активности, чтобы получить ставку за единицу выбранного драйвера затрат.

Данный метод позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе. В отличии от DC постоянные и переменные затраты распределяются между реализованной продукции и готовой на складе (незавершенное производство). Косвенные затраты так же как и при DC списываются сразу на финансовый результат, НО в отличии от DC, они принимаются не только в части постоянных затрат, а вместе с переменными в DC переменные косвенные включаются в себестоимость). Метод применяется в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу «полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)», т.е. затратный метод формирования цены.

Прямые производственные затраты как правило относятся к конкретному виду выпускаемой продукции в момент отражения в учете по счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные (косвенные) затраты складываются и делятся между объектами учета пропорционально базе распределения. (Часть3, п.3.4.). В зависимости от выбранной базы распределения косвенных расходов себестоимость получается различной. Типовые базы распределения затрат:

заработная плата основных производственных рабочих;
время работы оборудования (ставка распределения именуется в этом случае коэффициентом машино-часа);
время работы основных производственных рабочих;
выпуск продукции в натуральном выражении;
сумма затрат на основные материалы

Данный метод учета хорошо использовать, когда, например:

на предприятии производится только один продукт или несколько продуктов (но в небольшом объеме относительно основного), либо существует сложившийся более-менее стабильный ассортимент;
сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду;
основу работы компании составляют долгосрочные контракты на выполнение определенного объема работ (можно разнести накладные затраты по объектам)

Основные преимущества данной системы:

возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;
возможность рассчитать полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;
возможность применения для расчета полной цены за единицу продукции.

К основным недостаткам можно отнести следующие:

при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения косвенных затрат , что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен.
можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но качественный анализ структуры себестоимости провести будет невозможно, а именно, невозможно оценить влияние доли постоянных затрат на величину себестоимости. При этом нужно отметить, что производится учет товара в эксель .
данный метод достаточно сильно искажает объем постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции и, самое главное, не позволяет определить места и причины возникновения постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции. Эта непрозрачность возникновения косвенных затрат в себестоимости конкретной номенклатуры выпускаемой продукции не позволяет принимать выверенные управленческие решения по оптимизации издержек производства, но при этом применим для целей налогового учета.

Предполагается, что в расчете себестоимости участвуют прямые материальные затраты, прямой труд, общепроизводственные затраты, а к затратам периода относятся общехозяйственные расходы. Последние должны быть полностью включены в расходы без подразделения на виды продукции.

Счета

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 “Общепроизводственные расходы”, а затем ежемесячно переносятся на счета 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, а в части сбытовых расходов — на счете 44 “Расходы на продажу”. В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 “Расходы на продажу” и организация учета этих затрат на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”.

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”, в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 “Продажи” и кредиту счетов 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”.

Приложение №7_АС и DC

Схема формирования прибыли в общем виде выглядит следующим образом:

Пример №1 - Расчет чистой операционной прибыли при разных объемах подаж и производства

Исходные данные:

Absorption Costing	Январь	Февраль	Март	Апрель	Июнь	Всего
7. Запасы на начало периода, тыс. руб.
8. Производственные издержки, тыс. руб. (26 + 3) пер +пост (по видам продукции)*
9. Запасы на конец периода, тыс. руб. объем на себ.за ед (по видам продукции)	96 ((6-5)(8* /6))+ 0	288 ((6-5)(8* /6))+96	192 ((6-5)(8/6)+288*
10. Себестоимость, тыс. руб. (8-9)
11. Выручка, тыс. (1*5)
12. Валовая прибыль, тыс. руб. (11 - 10)
13. Общехозяйственные издержки, тыс. руб. счет 26 (общие)
14. Чистая прибыль, тыс. грн. (12-13)						*660*

Direct Costing	Январь	Февраль	Март	Апрель	Июнь	Всего
1. Запасы на начало периода, тыс. руб.
2. Переменные издержки *БЕЗ постоянных* , тыс. руб. (26) (по видам продукции)*
3. Запасы на конец периода, тыс. руб. (6-52+ запасы на начало периода) БЕЗ постоянных (по видам продукции)*
4. Себестоимость, тыс. руб. (2*5??)
5. Постоянные производственные издержки, тыс. руб. (=3) (общие)
6. Суммарные производственные издержки, тыс. руб. (18+19) ИЛИ (2*6+3-17)
7. Выручка, тыс. руб. (1*5)
8. Валовая прибыль, тыс. руб. (21-20)
9. Общехозяйственные (косвенные) издержки, тыс. руб. (общие)
10. Чистая прибыль, тыс. руб. (22-23)

Из примера видно, что при AC в производственные издержки включены ПРЯМЫЕ переменные и постоянные затраты. Остатки готовой продукции пересчитываются на себестоимость ед.продукции и сумма вычитается из общих расходов. При этом, общая себестоимость разнесена на проданные товары и остатки готовой продукции. В производственные затраты входят как переменные так и постоянные прямые затраты. Накладные затраты отражаются отдельно в общехозяйственных издержках (счет 26 и 44).

Из примера видно, что при DC себестоимость формируется отдельно из постоянных и переменных затрат. При расчете остатков готовой продукции исключены постоянные затраты, они отнесены на реализацию в полном объеме, поэтому чистая прибыль при использовании данного метода меньше, чем при АС.

Для примера, в налоговом учете чистая прибыль за январь будет = 1540 - 1360 (прямые) - 100 (косвенные) = 80 - совпадает с методом АС (пример условный!). Именно поэтому данный метод более распространен в российской практике.

Если объем производства отличается от объема продаж, то чем больше доля постоянных затрат (косвенных и прямых), тем больше будет отличаться себестоимость и прибыль тих двух методов.

Пример 2 - Расчет операционной прибыли в том случае, когда объем продаж не изменяется, а объем производства растет:

Предприятие производит продукцию, характеристики себестоимости которой представлены в таблице:

Суммарные накладные затраты, рассчитанные по методу полной себестоимости (АС) , составят:

Ставка переменных накладных затрат на единицу продукции при различных объемах производства (при этом, объем продаж во внимание не принимается):

Валовая прибыль, которая не учитывает общехозяйственных издержек, для обоих методов будет иметь следующие значения:

Расчет операционной прибыли по методу АС

Как мы видим из примера, при увеличении объемов производства, себестоимость на ед.продукции снижается из-за неизменности постоянных затрат, валовая прибыль растет. В данном случае, мы пересчитали постоянные накладные расходы на объем производства, в результате они снизились и это не совсем корректно, мы искуственно «завысили» финансовый результат.

Расчет операционной прибыли по методу DС

В данном случае, не произошел пересчет постоянных затрат на изменение объемов производства и это правильно, т.к. постоянные затраты на зависят от объемов производства как переменные. В результате чего, валовая прибыль меньше чем при расчете методом AC. По сути она не измена, так как объем продаж не изменился. Если изменить объем продаж например в сторону увеличения, то дополнительная валовая прибыль будет увеличиваться так как доля постоянных затрат не измена.

Если провести расчет по AC и DC с учетом, что реализация такая же как производства получим следующие расчеты:




Себестоимость проданных товаров:
прямые материалы, $ (40 *объем реал)
прямой труд, $ (5 * объем реал)
Переменные накладные издержки ($9 на единицу проданных изделий), $
Постоянные накладные издержки, $
Валовая прибыль, $
Себ.на ед

Уровень (объем) производства, единиц
Уровень (объем) рекализации, единиц
Выручка ($65 за единицу 2 000 изделий), $
Себестоимость проданных товаров:
прямые материалы, $ (40$)
прямой труд, $ (5$)
Накладные пост и перем издержки:
$15 на единицу 2 000 изделий, $
$13,8 на единицу 2 050 изделий, $
$13 на единицу 3 000 изделий, $
Валовая прибыль, $
Себ.на ед

Как мы видим из примера, при АС опять происходит завышение валовой прибыли из-за пересчета постоянных затрат при методе АС. При методе DC валовая прибыль не изменяется если объем реализации тот же и увеличивается если объем реализации растет. При этом себестоимости на ед.продукции снижается так как доля постоянных затрат не измена.

Сравнение результатов расчета прибыли демонстрирует очевидный «порок» (недостаток) полной себестоимости - она «стимулирует» перепроизводство. Увеличение объема производства при неизменном объеме продаж приводит к увеличению операционной прибыли как следствие принятой учетной политики.

Так как АС не выделяет постоянные затраты из общей себестоимости на ед.продукции, это не позволяет определить, на какой ступени доход от реализации продукции перестает покрывать затраты предприятия (точка безубыточности). Внедрение системы "Директ-костинг" обеспечивает более точное определение себестоимости, при котором можно установить контроль за рентабельностью производства.

ВЫВОД:

DC распределяет затраты не только прямые и косвенные, постоянные и переменные. При этом на себестоимость относятся только переменные прямые затраты, а постоянные затраты и переменные косвенные (внепроизводственные) идут на фин результат, поэтому чем больше доля постоянных затрат, тем не корректней будет рассчитываться себестоимость на ед.продукции.

При методе АС на себестоимость идут все прямые переменные и постоянные издержки, кроме косвенных. Таким образом, если объем продаж будет отличаться от объема производств - , чем больше доля постоянных затрат, тем больше будет отличаться себестоимость на ед.продукции и фин результат (из за остатков готовой продукции) этих двух методов в течение определённого периода (например, поквартально), в итоге сумма будет одинаковой (например, по году).

Метод прямых затрат (DC) необходим в управленческом учете, поскольку этот метод:

основывается на учете конкретных производственных затрат;
предполагает разбиение затрат на постоянные и переменные, и следовательно, дает возможность проводить анализ безубыточности;
дает возможность более гибкого ценообразования, вследствие чего конкурентоспособность продукции увеличивается и уменьшается вероятность затоваривания продукции на складе;
дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Директ-костинг

Где используется: На предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет". Российские бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему "Директ-костинг" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д. Ключевые понятия Маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты. Маржинальная калькуляция себестоимости - распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

Сущность:

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки». В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью (см. график №1)

(график №1)

Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты

развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли. В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль. Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

Выручка от продажи продукции (В)

Переменные затраты (ПеЗ)

Маржинальный доход (МД = В - ПеЗ)

Постоянные затраты (ПоЗ)

Прибыль (П = М - ПоЗ)

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат. Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства. Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли. Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле: О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ),

Где О - критический объем выпуска, ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию, Ц - продажная цена 1цы продукции, ПеЗ - переменные затраты на 1цу продукции.

Пример:

Цена изделия 3200 руб., переменные затраты 1200 руб., постоянные издержки за отчетный период 2 000 000 руб.

Критический объем: [ 2 000 000 / (3200 - 1200) ] = 1 000 штук, т.е. при производстве и продаже 1000 штук изделий по цене 3200 руб. за 1цу, выручка покроет все производственные затраты, но прибыль будет равна нулю.