Сравнительная таблица бухгалтерского и налогового учета предприятия. Кадровый учет - отдельный вид учета. Стоимость оборудования к установке
Фирма "1С" по-прежнему уделяет пристальное внимание проблемам исчисления налога на прибыль и организации налогового учета. Выпущенный в начале октября 2002 года релиз 7.70.432 типовой конфигурации (редакция 4.2) программы "1С:Бухгалтерия 7.7" и "1С:Бухгалтерия 7.7 (базовая)" включил в конфигурацию новый отчет: "Анализ состояния налогового учета". Теперь пользователи перед составлением декларации по налогу на прибыль смогут проверить, насколько правильно сформированы данные налогового учета. Такая проверка осуществляется путем сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета. Об этом методе рассказывает И.А. Берко, методист отдела разработки типовых решений (конфигураций) фирмы "1С".
Большинство из них автоматически вводят, хранят и анализируют данные для вас. Это особенно полезно для экономии времени на таких задачах, как сверка банков. Оборотный капитал - это сумма наличных денег, которую имеет ваш бизнес после факторинга в ваших краткосрочных долгах. Ваш оборотный капитал - это ваши текущие активы за вычетом ваших текущих обязательств.
Текущие активы - текущие обязательства = оборотный капитал. Оборотный капитал - это хороший способ оценить финансовое состояние вашего бизнеса. Это помогает вам понять, насколько хорошо работает ваш бизнес, это говорит инвесторам, если ваш бизнес является хорошим местом для их денег. Если ваш оборотный капитал низкий, ваш бизнес может изо всех сил расти. Но ваш рабочий капитал также может быть слишком высоким - это знак того, что вы не должным образом реинвестируете свои деньги. Имейте в виду, как скоро вы можете превратить свои активы в наличные деньги.
Система налогового учета, реализованная в типовых учетных решениях для "1С: Предприятия 7.7", позволяет автоматически сформировать данные налогового учета по большинству встречающихся на практике хозяйственных операций, а затем на их основе опять же автоматически создать регистры налогового учета и заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль. Однако, прежде чем заполнять декларацию, хочется знать, насколько правильно сформированы данные налогового учета? Каким образом быстрее и лучше это проверить? На наш взгляд, в этом смысле заслуживает внимания проверка данных налогового учета методом сопоставления их с данными бухгалтерского учета.
Как долго вести учет заработной платы?
Даже компании с большим количеством оборотного капитала могут иметь плохой денежный поток, если они пытаются перевести активы на наличные деньги. Это делается для обеспечения защиты прав ваших сотрудников. Если есть какие-либо проблемы с деталями вашего сотрудника или оплата - вы можете быть наказаны.
Это включает отработанные часы и заработную плату. Эти документы должны быть разборчивыми и на английском. Платежная заглушка - это документ, который предоставляется сотруднику с каждой зарплатой. Он показывает общую заработную плату за определенный период. Это может быть от зарплаты, почасовой заработной платы или комиссии.
Почему именно сопоставление с бухгалтерским учетом?
Многие бухгалтеры к настоящему моменту по-прежнему испытывают затруднения с ведением налогового учета. Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета помогает понять, насколько возникшая разница является объективным следствием различия нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению, а где явные ошибки и промахи бухгалтера.
Платные заглушки также перечисляют любые удержанные налоги и сделанные личные вычеты. Сюда входят страховые и пенсионные взносы. Платные заглушки также известны как «платежные ведомости», «заглушки зарплаты» или «совет по оплате». Традиционно платежная заглушка была бумажным документом, прикрепленным к физическому чеку. Сегодня большинство работодателей предпочитают использовать электронные платные заглушки.
Отчет "Анализ состояния налогового учета" - ваш помощник
Управление запасами - это процесс управления товарами, которые ваш бизнес планирует продать. Это предполагает приобретение, хранение, организацию и отслеживание этих товаров. Теперь, дорогие читатели, произошло самое маловероятное. Потребность в психике в этом немного сначала. Вещи, о которых меня просили написать, но нет. Но верно и то, что для потенциальных аудитов это может быть разумным первым шагом в разработке, если что-то «неправильно». Похоже, это было так, как было обнаружено уклонение от уплаты налогов Банками.
Сопоставляя данные налогового и бухгалтерского учета, а затем анализируя сходства и различия, можно лучше узнать и особенности норм налогового законодательства, и особенности системы налогового учета в типовых конфигурациях "1С: Предприятия 7.7".
Что и как сопоставлять?
На первый вопрос ответ вроде бы ясен - хочется быть уверенным в достоверности всех показателей налоговой декларации: величине доходов, расходов и их составляющих.
Расходы будущих периодов
Теперь ничто в действительности не ошибается в этом сравнении, но, возможно, также не очень ясно, что все хорошо в налоговой зоне. Так что ничто на самом деле не актуально - ака интересно - происходит на этой неделе; теперь выглядит хорошо. И именно в этом контексте рассчитывается налог. Она направлена на вычет из прибыли, которая в противном случае увеличила бы сумму, принадлежащую акционерам, - любую сумму стоимости, которая будет поступать в консолидированный фонд на определенном этапе. Стоит повторять - на определенном этапе.
В частности, это следующие показатели:
- Доходы:
- выручка от реализации продукции, работ и услуг;
- выручка от реализации покупных товаров;
- выручка от реализации основных средств;
- выручка от реализации нематериальных активов;
- выручка от реализации прочего имущества;
- выручка от реализации прав требования;
- выручка от реализации ценных бумаг;
- внереализационные доходы (согласно ст. 250 НК РФ).
- Расходы:
- прямые расходы на производство продукции (работ, услуг);
- косвенные расходы;
- стоимость реализованных покупных товаров;
- стоимость реализованного прочего имущества;
- стоимость реализованных основных средств;
- стоимость реализованных нематериальных активов;
- внереализационные расходы (согласно ст. 265 НК РФ).
- Оценка отдельных видов имущества:
- стоимость материалов;
- стоимость товаров;
- стоимость внеоборотных активов;
- стоимость оборудования к установке;
- величина расходов будущих периодов.
- Показатели, связанные с амортизируемым имуществом:
- состав и стоимость амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов);
- амортизация.
- Дебиторская и кредиторская задолженность (и связанные с ней показатели):
- дебиторская задолженность;
- кредиторская задолженность;
- НДС по кредиторской задолженности.
А на второй вопрос призвана дать ответ предлагаемая методика. При изложении использовался принцип "от простого - к сложному". Большая задача, кажущаяся неподъемной, разбивается на ряд более простых и понятных.
Амортизация основных средств
Глупый - еще один технический термин. То есть они перешли от отчета о прибылях и убытках к балансовому подходу. Однако не пытайтесь сдавать экзамены. И это нормативная ставка соответствующей страны. Нормализованная ставка, которую они использовали, была австралийской.
Затем следующим шагом будет поиск вещей, называемых «постоянными различиями». Это биты расчета прибыли, которые полностью выходят за рамки расчета подоходного налога. Активные иностранные доходы от дочерних компаний; прирост капитала и сейчас амортизация здания - всего лишь три примера. Таким образом, налоговый эффект от этого вычитается из первоначального расчета.
Целесообразно сразу заметить: стопроцентной вероятности соответствия данных бухгалтерского и налогового учета хотя бы по одному из рассматриваемых ниже показателей вы не найдете. Потому что одни и те же вопросы нормативными документами по бухгалтерскому учету регулируются одним образом, а Налоговым кодексом - другим. Конечно, при определенных обстоятельствах где-то может наблюдаться полное сходство данных. Но не всегда. Важно понять, какие различия объективны, а какие, вполне возможно, являются следствием ошибок при ведении налогового учета. Для облегчения этой задачи фирма "1С" разработала специализированный отчет, включенный в состав типовой конфигурации (меню "Налоговый учет - Анализ состояния налогового учета"). Поэтому наряду с описанием методики как таковой в конце будет рассказано, как работает этот отчет.
Но все еще есть куча вещей, где налоговое обращение отличается. Замены частей зданий, которые не являются амортизируемыми для налога, могут - как проценты - получать немедленный налоговый вычет. Но для налога они должны быть плохими, прежде чем они могут быть налоговым вычетом.
- Проценты полностью подлежат налогообложению для компании.
- Утомленные долги от клиентов работают по-другому.
И тот факт, что эти два номера отличаются друг от друга, не означает, что кто-то обманчив. Фактический денежный налог скрывается в этих местах. Но да, это похоже на фактический налог. Чувак - никто бы не пошел после 3% -ной разницы. За исключением того, что хрипов не было никакого фактического иностранного дохода. И да, этот доход может быть выплачен когда-то, когда банк был постоянным. Таким образом, он оставался частью налоговых расходов.
Наконец, замечание общего характера для организаций, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности: необходимо дополнительно исключить из соответствующих показателей по данным бухгалтерского учета (выручки, расходов и т.п.) суммы, относящиеся к таким видам деятельности.
Шаг 1: просто сопоставляем данные
Существует ряд показателей, связанных с учетом отдельных активов, по которым вероятность возникновения различий относительно низка. Поэтому их сопоставление является наиболее простым.
Счета-фактуры клиентов, отчеты о прибылях и убытках и налоговые формы являются лишь некоторыми финансовыми отчетами, с которыми вам приходится иметь дело. Вы отлично справляетесь с предоставлением товаров и услуг, удовлетворяя потребности клиентов или даже маркетингом. У вас нет головы для чисел и вы хотите превратить фигуры в некоторые. Бюро статистики труда предлагает статистику по каждому типу позиции и стоимости.
Если они позаботятся о книгах компании, также известных как главная книга, их можно назвать бухгалтерами или бухгалтерами. Большинство клерков нуждаются только в дипломе о высшем образовании, чтобы войти в свои должности и на рабочем месте. Тем не менее, некоторые клерки, возможно, посещали курсы из послесредних учреждений, таких как колледжи или торговые школы.
Стоимость внеоборотных активов
Наиболее часто встречающимся случаем поступления внеоборотных активов является их приобретение за плату либо создание силами самой организации.
При этом в бухгалтерском учете стоимость внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) формируется в размере фактических расходов на их приобретение (создание), доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (см. ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", План счетов). Практически те же расходы формируют стоимость объекта амортизируемого имущества для налогового учета (в типовых конфигурациях - на специальном забалансовом счете Н01.01 "Формирование стоимости внеоборотных активов").
Они могут рассчитать налоги и подать налоговые декларации, подготовить и объяснить финансовые отчеты, а также рекомендовать способы сокращения издержек, увеличения прибыли и оптимизации денежных процедур. Эти специалисты часто выступают в качестве руководителей отделов в корпорациях и берут на себя ответственность за все финансовые операции организации, независимо от того, кто их выполняет.
Кроме того, перспективы должны проходить национальный экзамен. Дифференциация заработной платы может варьироваться от 5 до 15 процентов. Пожалуйста, посмотрите, как мы можем вам помочь. В соответствии с английским налоговым законодательством Лимитед, если таковой имеется, облагается налогом только по доходам постоянного представительства в Соединенном Королевстве. Требования к экзамену эквивалентны в Соединенном Королевстве и Германии. Однако требования к аудиту не применяются к малым корпорациям в обеих странах.
К объективным различиям можно отнести следующие:
- в бухгалтерском учете в стоимость ОС и НМА включаются суммовые разницы (причем в ПБУ 6/01 на это указано явно, а в ПБУ 14/2000 такого указания нет, но поскольку в нем говорится о включении в стоимость НМА сумм, уплачиваемых в связи с приобретением, то суммовые разницы включаются автоматически), а согласно нормам гл. 25 НК РФ последние относятся к внереализационным доходам (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) либо к внереализационным расходам (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- в бухгалтерском учете в стоимость ОС и НМА включаются проценты по заемным средствам, если займы были привлечены для приобретения этих активов, а в налоговом учете проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам (пп.2 п.1 ст. 265 НК РФ), причем могут только частично приниматься для целей налогообложения (ст. 269 НК РФ).
В случае безвозмездного получения стоимость ОС будет равна рыночной стоимости объекта на момент принятия к учету (п. 10 ПБУ 6/01; п.1 ст. 257, п.8 ст. 250 и ст. 40 НК РФ). Нематериальный актив, полученный безвозмездно, будет отражен в бухгалтерском учете по рыночной стоимости на дату принятия к учету (п. 10 ПБУ 14/2000). Пункт 3 ст. 257 НК РФ в нынешней редакции не предусматривает включения такого объекта в состав НМА для налогового учета, хотя подход законодателей не представляется до конца логичным (ведь п. 8 ст. 250 НК РФ предписывает признать внереализационный доход в размере рыночной цены любого безвозмездно полученного имущества, а не только основных средств).
По сравнению с Германией требования к рекламе в Великобритании выше. Штрафы за нарушения требований публичности в Великобритании намного сложнее, чем в Германии. Лимитед официально признан в Германии. Однако прием в коммерческом движении не так хорош, как в ГмбХ.
Тем не менее, общение с властями может быть затруднено, чтобы назначить начальное агентство, что также приводит к издержкам от 200 до 750 евро. Вам также нужен секретарь фонда. Начальные затраты для общества с ограниченной ответственностью составляют около 700 евро, а для мини-ГмбХ - около 400 евро. Чтобы найти компанию, вам нужен нотариус, а не мини-ГмбХ.
Стоимость оборудования к установке
Сопоставляются показатели счета Н01.02 "Учет стоимости оборудования" (налоговый учет) и счета 07 "Оборудование к установке" (бухгалтерский учет). Механизм сопоставления аналогичен описанному выше (разумеется, НМА здесь уже не рассматриваются).
Стоимость материалов
В налоговом учете стоимость материалов отражается на счете Н02.01 "Поступление и выбытие материалов", а в бухгалтерском - на счете 10 "Материалы".
Возможно создание одного человека. Партнерами могут быть управляющие директора в обеих юридических формах. Управляющие компании несут ответственность как на ограниченной, так и на уровне тщательного управления, в частности в случае банкротства. Ограниченный не имеет минимального капитала. У компании есть минимальный капитал в 000 евро и мини-ГмбХ 1 евро. Это обход стартапа и приводит к тому, что вы снова должны внести капитал. Вам не нужно предоставлять изменения акционерам нотариусу, но только один раз в год в английский коммерческий регистр.
Сходство данных налогового и бухгалтерского учета в данном случае объясняется открытостью перечня расходов, включаемых в стоимость материалов. И в бухгалтерском, и в налоговом учете это расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов, за исключением возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п.2 ст. 254 НК РФ).
Это преимущество, вероятно, будет незначительным в большинстве случаев. Поскольку сбережения в стартовых расходах уже обусловлены более высокими текущими затратами для двойного учета. Преимущество более легкого допуска других акционеров, вероятно, когда-либо - редко реализуется.
Основание общества с ограниченной ответственностью, так что создание ограниченного, как правило, не поощряется. Самое главное, что выйдет компания, - это иметь четкие счета, для чего нам нужны определенные знания в области бухгалтерского учета и финансов, даже если это всего лишь базовое понятие, чтобы защитить себя. С этой целью мы с самого начала хотим объяснить разницу между амортизацией бухгалтерского учета и фискальной амортизацией, концепциями, которые могут вызвать некоторую путаницу среди бизнесменов.
Исключение вновь составляют суммовые разницы и проценты по займам (долговым обязательствам) - в налоговом учете они в стоимости материалов не учитываются.
Расхождение данных налогового и бухгалтерского учета по рассматриваемому показателю может объясняться еще и различием в применении метода (способа) списания стоимости материалов. На первый взгляд кажется, что различий быть не должно, если в обоих случаях списание производится по средней стоимости. Однако в налоговом учете расчет средней стоимости единицы производится на каждый день (в соответствии с рекомендациями МНС России по системе налогового учета), а в бухгалтерском учете - либо на момент проведения каждой операции списания материалов, либо в целом за месяц (если пользователь при проведении регламентного документа "Закрытие месяца" воспользуется процедурой "Корректировка стоимости материалов"). Поэтому различие данных при большом количестве операций по списанию материалов весьма вероятно.
Амортизация нематериальных активов
Для таких вопросов, как эта или другая более простая, как мы можем, мы стараемся помочь вам в таких статьях. Чтобы навести порядок, мы должны начать с объяснения того, что такое амортизация. Мы называем это хорошим инвестиционным благ, и его стоимость не может считаться франшизой.
С другой стороны, когда мобильный телефон компании используется и ежемесячный счет-фактура получен, мы можем четко говорить о расходах. Различия между амортизациями. Учет амортизации: учетная амортизация направлена на то, чтобы показать, в какой степени компания способствовала получению дохода благодаря участию в производственном процессе, для которого для всех целей он включается в качестве расходов на осуществление. В отличие от других расходов, он не предполагает выхода наличных денег, и определенным образом используется, чтобы показать, каков эффект прохождения времени и износ товаров.
Стоимость товаров
В налоговом учете стоимость товаров отражается на счете Н02.02 "Поступление и выбытие товаров", а в бухгалтерском - на счете 41 "Товары".
Возможные причины различий данных в основном те же, что и для материалов (суммовые разницы, проценты по долговым обязательствам и отличающийся порядок расчета средней стоимости при списании). Но может быть еще одно различие: если у вас были какие-либо расходы, связанные с приобретением товаров, помимо собственно приобретения (доставка, комиссия посредникам и т. д.), то в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" они включаются в стоимость товаров, а в налоговом учете учитываются как расходы (ст. 320 НК РФ).
Компьютер, о котором мы говорили ранее, помог в производственном процессе компании и не предполагает выхода наличных денег в бизнесе. Фискальная амортизация: фискальная амортизация направлена на то, чтобы показать, какие амортизационные расходы компания может вычесть из нее. С этой целью в испанском законодательстве приводится серия таблиц амортизации с линейными коэффициентами и максимальными периодами амортизации на основе деловой активности. Эти таблицы указывают на амортизацию определенного актива в числовой форме, то есть они указывают годовую квоту того же на протяжении всего срока его службы, накопленную амортизацию и непогашенную стоимость.
Расходы будущих периодов
В главе 25 НК РФ понятие "расходы будущих периодов" отсутствует. Но, на наш взгляд, это не означает, что все расходы должны приниматься полностью в момент их осуществления. Ведь никто не отменял общую норму п. 1 ст. 252 НК РФ (что расходами признаются обоснованные, т.е. экономически оправданные, затраты).
В связи со сказанным, большинство расходов будущих периодов, отражаемых в бухгалтерском учете, будут признаваться таковыми и в налоговом учете, то есть списываться в течение определенного достаточно длительного промежутка времени.
Поэтому имеет смысл сопоставление данных бухгалтерского учета по счету 97 "Расходы будущих периодов" и налогового учета по счету Н04.09 "Прочие расходы будущих периодов". На других субсчетах счета Н04 "Расходы будущих периодов", как правило, отражаются операции, которые ведут к образованию расходов будущих периодов только в налоговом учете (например, реализация с убытком объектов основных средств, у которых не истек срок полезного использования).
Шаг 2: сначала вычисляем, затем сопоставляем
Следующая группа показателей требует предварительных вычислений, и только затем можно сопоставлять полученные результаты.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
В налоговом учете при определении доходов от реализации из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ). В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по кредиту счета 90.1.1 "Продажи, не облагаемые ЕНВД" (по соответствующим видам номенклатуры) с учетом налогов. Поэтому для получения сопоставимых данных нужно исключить эти налоги и сравнить полученный результат с данными счета Н06.01 "Выручка от реализации продукции, работ, услуг".
В случае, если организация в отчетном периоде осуществляла расчеты с покупателями в условных денежных единицах (эквиваленте иностранных валют), вероятно возникновение суммовых разниц. В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утверждены приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и 33н), в бухгалтерском учете выручка отражается с учетом таких разниц, а в налоговом учете - без их учета. Ранее уже указывалось, что согласно нормам главы 25 НК РФ суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов. Указанное обстоятельство является главной причиной расхождения данных налогового и бухгалтерского учета выручки от реализации. При этом подсчет общей величины суммовых разниц по расчетам с покупателями не является конечным этапом приведения показателя, полученного из бухгалтерского учета, к сопоставимому виду. Нужно еще исключить налоги, приходящиеся на суммовые разницы (НДС и т. д.).
Выручка от реализации покупных товаров
Сопоставление данных налогового и бухгалтерского учета, а также вероятная причина их расхождения аналогичны предыдущему показателю. Только в бухгалтерском учете для анализа следует взять данные по продаже товаров, а в налоговом учете - данные счета Н06.04 "Выручка от реализации покупных товаров".
Выручка от реализации основных средств
Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации", поступления от реализации основных средств признаются операционными доходами. Они отражаются по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы". По дебету счета 91.2 "Прочие расходы" отражаются суммы налогов, начисленных с дохода от реализации основных средств. Выручка без учета налогов сравнивается с кредитовым сальдо по счету Н06.05 "Выручка от реализации основных средств". Причины расхождений данных - те же, что и в предыдущих случаях.
Аналогичным образом сопоставляются данные о выручке от реализации нематериальных активов (сопоставление с данными счета Н06.06 "Выручка от реализации нематериальных активов"), прочего имущества (счет налогового учета Н06.03 "Выручка от реализации прочего имущества"), прав требования (счета Н06.07, Н06.08 и Н06.09) и ценных бумаг (счет Н06.11).
Внереализационные доходы
Классификация доходов в бухгалтерском и налоговом учете отличается. Справочные данные по некоторым видам доходов, признаваемых внереализационными согласно ст. 250 НК РФ, приведены в таблице.
| Наименование дохода | Классификация по ПБУ 9/99 "Доходы организации" |
|---|---|
| Доход от сдачи в аренду имущества (если аренда не является предметом деятельности) | Операционный доход |
| Безвозмездное получение имущества | Внереализационный доход |
| Доход от ценных бумаг (кроме реализации), проценты полученные | Операционный доход |
| Доход в виде штрафов, пени, неустоек | Внереализационный доход |
| Положительные курсовые разницы от переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте | Внереализационный доход |
| Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности | Внереализационный доход |
| Поступления вследствие чрезвычайных обстоятельств (страховое возмещение и т.д.) | Чрезвычайный доход |
| Положительные суммовые разницы, связанные с расчетами с покупателями за товары (работы, услуги) и с поставщиками за приобретаемые ценности | Доход от обычных видов деятельности |
Это обстоятельство, однако, не является препятствием для сопоставления данных налогового и бухгалтерского учета об отдельных видах доходов. Просто из таблицы видно, что в общем случае нельзя получить нужные данные только по счету 91.1 "Прочие доходы".
Общий порядок сопоставления аналогичен указанному выше. Сначала вычисляем по данным бухгалтерского учета сумму соответствующего дохода без налогов (некоторые внереализационные доходы могут, например, облагаться НДС - доход от сдачи в аренду имущества, штрафы за нарушение покупателями условий договоров и т. д.), затем сравниваем их с данными по счету Н08 "Внереализационные доходы".
Следует иметь в виду, что данные о доходах следует искать не только на счете 91.1 "Прочие доходы", но и на счете 98.2 "Безвозмездные поступления (ОС)", и на счете 99 "Прибыли и убытки" по субконто "Чрезвычайные доходы". Правда, безвозмездное получение основных средств и чрезвычайные доходы - явление редкое.
Другой особенностью является разный порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете доходов от операций продажи иностранной валюты. В бухгалтерском учете доходы признаются в сумме, поступившей на расчетные счета организации за проданную валюту (оборот по кредиту счета 91.1, субконто "Купля-продажа иностранной валюты", и дебету расчетного счета), а стоимость самой валюты считается расходом (оборот по дебету счета 91.2 по тому же субконто в корреспонденции со счетом 52 "Валютный счет", 57.11 "Переводы в пути в иностранной валюте" или 76.5 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"). В налоговом учете внереализационным доходом признается положительная разница из-за отклонения курса продажи валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Дебиторская задолженность
В системе налогового учета данный показатель отражается на счете Н13.01 "Движение дебиторской задолженности". В бухгалтерском учете, как известно, дебиторская задолженность учитывается на различных счетах расчетов (наиболее часто на практике встречается задолженность по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76.5 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"). Поэтому для вычисления сопоставимого показателя по данным бухгалтерского учета нужно суммировать дебиторскую задолженность по расчетам с контрагентами.
В случае расхождений вполне вероятны ошибки в налоговом учете, поэтому рекомендуется рассмотреть каждое расхождение по данным аналитического учета.
Кредиторская задолженность
Порядок сопоставления данных аналогичен изложенному выше для дебиторской задолженности. Только в налоговом учете рассматриваются данные по счету Н13.02 "Движение кредиторской задолженности" вместо счета Н13.01. НДС по кредиторской задолженности
Сопоставляются данные кредитового сальдо счета Н13.03 "НДС по кредиторской задолженности" (налоговый учет) и дебетового сальдо по счету 19 "НДС по приобретенным ценностям", за исключением сальдо по счету 19.5 "Акцизы по приобретенным материальным ценностям" (бухгалтерский учет), увеличенного на сумму НДС с авансов полученных (дебетовое сальдо по счету 76.АВ "НДС с авансов полученных"). В обычной ситуации их сумма должна совпадать, поскольку в соответствии с нормами ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные поставщикам либо таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ, подлежат вычету. Расхождение данных объективно может иметь место в иных случаях: например, если мы предполагаем применение ставки НДС 0%, но не подтвердили в текущем периоде правомерность ее применения. В этом случае в бухгалтерском учете по дебету счета 19 будут числиться уплаченные поставщикам суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, использованным при соответствующих операциях, а в налоговом учете эти суммы будут списаны.
Стоимость основных средств
Проверяем дебетовое сальдо по счету Н05.01 "Первоначальная стоимость основных средств". Для получения сопоставимого показателя по данным бухгалтерского учета нужно дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства" (если используется счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то сальдо этого счета также включается в рассматриваемый показатель) уменьшить на:
- стоимость основных средств, не принимаемых к налоговому учету (т.е. объектов, стоимость которых не превышает 10000 рублей),
- сумму амортизации на 1.01.2002 года (по данным счета 02 "Амортизация основных средств") по тем объектам, которые числятся на конец отчетного периода.
Полученный результат можно сопоставлять с данными налогового учета.
Амортизация основных средств
Сопоставляются данные о суммах начисленной амортизации в налоговом учете (кредитовый оборот счета Н05.02 "Амортизация ОС") и в бухгалтерском учете (кредитовый оборот по счету 02).
Существует целый ряд объективных причин для отличий этих данных.
| Показатель | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|---|---|---|
| Способ (в НК РФ - метод) начисления амортизации | Линейный;уменьшаемого остатка;по сумме чисел лет срока полезного использования;пропорционально объему продукции | Линейный;Нелинейный (не совпадающий ни с одним из нелинейных способов в бухгалтерском учете) |
| Срок полезного использования | Определяется в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету и не подлежит изменению без особых причин (модернизации и т.п.) | Устанавливается с 1.01.2002 г. в соответствии с принадлежностью объекта к одной из амортизационных групп |
| База начисления амортизации при линейном методе | Первоначальная или восстановительная стоимость (для объектов, подвергавшихся переоценке) | Первоначальная стоимость для объектов, введенных в эксплуатацию после 1.01.2002 г.; остаточная стоимость на 1.01.2002 г. - для объектов, введенных в эксплуатацию до 1.01.2002 г. (ст. 322 НК РФ) |
| Перечень объектов ОС, на которые начисляется амортизация | Все объекты, числящиеся в бухгалтерском учете | Все объекты, принятые к налоговому учету |
Стоимость нематериальных активов
Сопоставление сальдо счетов 04 "Нематериальные активы" и Н05.03 "Первоначальная стоимость нематериальных активов" проводится аналогично сопоставлению данных по основным средствам.
Амортизация нематериальных активов
Сопоставление сальдо счетов 05 "Амортизация нематериальных активов" и Н05.04 (с тем же названием) проводится аналогично сопоставлению данных по амортизации основных средств.
Шаг 3. Сложно, не необходимо
Самым сложным является сопоставление показателей, характеризующих расходы организации. Это связано с тем, что основной цикл деятельности предприятия можно характеризовать как цепочку "закупки - производство - реализация". Выше указывалось, что уже на этапе закупок, т.е. приобретения имущества, работ, услуг и прав, вполне вероятны расхождения данных налогового и бухгалтерского учета по объективным причинам. Они, разумеется, проявляются и в дальнейшем. Кроме этих расхождений, появляются еще и другие, обусловленные отличиями в классификации расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Тем не менее, анализировать показатели расходов необходимо, чтобы завершить процедуру проверки и получить необходимую уверенность в правильности данных налогового учета.
Прямые расходы на производство (кроме амортизации)
Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ), к прямым расходам относятся:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (затраты на сырье и материалы, используемые в производстве продукции, работ, услуг и/или образующие их основу, либо являющиеся необходимым компонентом; комплектующие и полуфабрикаты);
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога (ЕСН), начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.
Амортизация специально исключена из показателя для сопоставления, поскольку имеется довольно высокая вероятность различия данных о ее суммах в бухгалтерском и налоговом учете.
В бухгалтерском учете перечисленные выше прямые расходы, включаемые в рассматриваемый показатель, обычно отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами:
- 10.1 "Сырье и материалы";
- 10.2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие";
- 10.7 "Материалы, переданные в переработку" (в части сырья, материалов и комплектующих, обычно учитываемых на счетах 10.1 и 10.2);
- 70 "Расчеты по оплате труда";
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (за исключением счета 69.11 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", так как эти страховые взносы не входят в состав единого социального налога).
Конечно, может оказаться, что вспомогательные и/или обслуживающие производства самостоятельно производят готовую продукцию, выполняют работы либо оказывают услуги на сторону. В этом случае прямые расходы будут учтены также на счетах 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
В налоговом учете прямые расходы отражаются по дебету счета Н01.05 "Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства". Нужно только перед сопоставлением вычесть сумму амортизации. Расхождения по материальным расходам удобнее анализировать в рамках показателя "Стоимость материалов" (см. выше показатель 3).
Разницы по расходам на оплату труда (и, соответственно, суммам ЕСН) также могут иметь место, если работникам основного производства начислялись выплаты, не отражаемые в бухгалтерском учете как расходы на производство, но предусмотренные трудовым или коллективным договором. Например, если работнику по договору при уходе в отпуск полагается материальная помощь за счет предприятия, то в бухгалтерском учете эта сумма, вероятно, будет отражена по дебету счета 91.2 "Прочие расходы", поскольку напрямую не связана с производством продукции (работ, услуг). В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ в налоговом учете она подлежит включению в расходы на оплату труда.
Косвенные расходы
Этот показатель, как и предыдущий, является одним из трудных для анализа (а может быть, даже самым трудным). В налоговом учете для сопоставления нужно взять оборот по дебету счета Н07.04 "Косвенные расходы". В бухгалтерском учете - попытаться сложить обороты по дебету счетов 23 "Вспомогательные производства" (за вычетом стоимости материалов и полуфабрикатов собственного производства), 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Издержки обращения" (кроме транспортных расходов, которые для торговли относятся к прямым расходам согласно ст. 320 НК РФ). Эти обороты нужно взять без учета сумм, которые по каким-либо причинам не принимаются для целей налогообложения (например, вследствие превышения установленных нормативов, либо расходы по деятельности, не связанной с получением доходов - содержание объектов культуры и т. п.). Далее нужно добавить расходы, которые в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам и учитываются по дебету счета 91.2, но для целей налогообложения признаются косвенными расходами, связанными с производством и реализацией (например, суммы отдельных налогов и сборов - налог на имущество, целевой сбор на содержание милиции, налог на рекламу и т. п.). А также не забыть, что часть косвенных расходов может напрямую относиться на счет 20 (например, стоимость топлива, запчастей, услуг производственного назначения, - короче, всего, что не вошло в состав прямых расходов) - это проще учесть методом "от обратного": из всего оборота по дебету счета 20 исключить прямые расходы и те расходы, которые распределены с других счетов (23, 25, 26, 29).
Объективных причин расхождений данных налогового и бухгалтерского учета, которые могут иметь место, довольно много. Вот некоторые из них:
- различия в стоимости списанных материалов (почему они могут возникнуть - см. выше показатель "Стоимость материалов");
- различия в стоимости работ и услуг (например, из-за суммовых разниц);
- различия в величине расходов на оплату труда (по тем же причинам, что описаны при рассмотрении показателя "прямые расходы") и суммах единого социального налога;
- различия в суммах начисленной амортизации (может быть, удобнее сразу исключать амортизацию, как это предлагалось выше);
- различия в суммах списанных расходов будущих периодов.
Стоимость реализованных покупных товаров
Сравниваются оборот по дебету счета 90.2.1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД" по видам номенклатуры "Товары" с оборотом по дебету счета Н07.05 "Себестоимость реализованных покупных товаров".
Помимо расхождений в стоимости самих товаров (вероятные причины таких расхождений рассматривались выше - см. показатель 4 "Стоимость товаров"), могут быть расхождения вследствие различной методики списания товаров отгруженных (если имели место операции по реализации товаров, ранее отгруженных без перехода права собственности).
Стоимость реализованного прочего имущества
Наиболее часто встречающаяся операция, "попадающая" в этот показатель - это реализация материалов на сторону.
Сопоставляется оборот по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" по субконто с видом расходов "Реализация прочего имущества" (за вычетом оборота по начислению налогов, т.е. в корреспонденции со счетами 68 "Расчеты с бюджетом" и 76.Н "Отложенные налоги") с оборотом по дебету счета Н07.06 "Стоимость реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией".
Стоимость реализованных основных средств
Аналогично предыдущему, оборот по счету 91.2 (субконто "Выбытие ОС") сравнивается с оборотом по счету Н07.07 "Стоимость реализованных основных средств и расходы, связанные с их реализацией". Если были операции списания объектов ОС, то в бухгалтерском учете нужно вычесть стоимость списанных объектов (и прибавить к показателю "Внереализационные расходы" - см. ниже). Остаточная стоимость реализованных объектов в бухгалтерском и в налоговом учете может весьма существенно отличаться (из-за разных сроков полезного использования, базы начисления амортизации и т.п.).
Стоимость реализованных нематериальных активов
Сопоставление аналогично предыдущему, только в налоговом учете рассматриваются данные счета Н07.08 "Стоимость реализованных нематериальных активов и расходы, связанные с их реализацией", а в бухгалтерском - оборот по субконто "Выбытие НМА".
Внереализационные расходы
Рассмотрим те виды расходов, которые в налоговом учете относятся к внереализационным в соответствии со ст. 265 НК РФ. В бухгалтерском учете они классифицируются по-разному (не всегда как внереализационные расходы), но это не мешает нам получить сопоставимый показатель.
Возьмем дебетовый оборот счета 91.2 "Прочие расходы" по тем субконто, которые не упоминались выше при рассмотрении других видов расходов (за исключением расходов, не учитываемых при расчете налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ); исключим налоги (как уже говорилось ранее, по дебету счета 91.2 может учитываться НДС с внереализационных доходов и т. п.); прибавим оборот по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" по субконто "Чрезвычайные расходы" (если такие имели место в отчетном периоде). Полученный результат сопоставим с дебетовым оборотом по счету Н09 "Внереализационные расходы".
В случае возникновения расхождений нужно анализировать каждый вид внереализационных расходов отдельно. Некоторые виды расходов принципиально различным образом признаются в бухгалтерском и в налоговом учете (например, убытки от продажи иностранной валюты вследствие отклонения курса продажи от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту).
Отчет "Анализ состояния налогового учета" - ваш помощник
Как уже было сказано выше, фирмой "1С" разработан отчет "Анализ состояния налогового учета" (меню "Налоговый учет - Анализ состояния налогового учета"), призванный облегчить сопоставление данных налогового и бухгалтерского учета при использовании типовых конфигураций.
Сначала нужно выбрать отчетный период. После этого определиться, какие именно показатели вы будете анализировать, и перейти на соответствующую закладку диалогового окна. Допустим, решено проанализировать расходы отчетного периода. Ввиду того, что расхождения данных налогового и бухгалтерского учета вполне вероятны, установим флаг "Комментировать разницу" (тогда в дальнейшем в случае возникновения разницы между данными налогового и бухгалтерского учета в отчете появится краткий комментарий, разъясняющий наиболее вероятные объективные причины расхождения данных; для последних двух закладок комментарии не предусмотрены). После нажатия кнопки "Выполнить анализ" появится результат сопоставления с комментарием (см. рис. 1).
Рис. 1
Далее вполне закономерен вопрос: "Каким образом получены цифры в отчете?" (особенно тем, где имеются расхождения данных). Для получения расшифровки достаточно двойного щелчка мыши по ячейке с названием показателя, который требуется расшифровать (возьмем, например, косвенные расходы по данным бухгалтерского учета). Расшифровка будет показана прямо в отчете (см. рис. 2).
Рис. 2
Повторный двойной щелчок по ячейке таблицы с названием показателя даст обратный эффект - будет видна только итоговая цифра, как показано на предыдущем рисунке.
Расшифровка может приводиться также по объектам аналитического учета. Например, расшифровка в разрезе объектов внеоборотных активов при анализе соответствующего показателя (стоимости внеоборотных активов) выглядит так, как показано на рис. 3.
Рис. 3
Расшифровки не предусмотрены для тех показателей, которые сразу показываются в отчете детально. Например, сопоставление сумм начисленной амортизации основных средств показывается в разрезе объектов (см. рис. 4).
Рис. 4
Формировать отчет можно за любой период, но рекомендуется производить сопоставление данных помесячно.
По мере развития рыночных отношений усиливается разделение функций прежде единой системы бухгалтерского учета на три подсистемы:
- бухгалтерский (финансовый) учет;
- управленческий учет;
- налоговый учет.
В бухгалтерском (финансовом) учете
формируется информация о доходах и расходах организации, размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.д., которая необходима для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Последняя стала иметь открытый характер, и предназначена как для руководства организации, так и для внешних пользователей. Ведение бухгалтерского (финансового) учета для хозяйствующего субъекта обязательно.
Налоговый учет
также охватывает информацию, которая не только используется внутри организации, но и сообщается внешним пользователям для проверки достоверности формирования налоговой базы. Для налогового учета является характерным учет доходов и расходов организации согласно Налоговому кодексу РФ, в связи с чем бухгалтерская прибыль и прибыль для налогообложения будут иметь существенные различия. Отметим также, что финансовое состояние предприятия не характеризуется данными налогового учета, так как его назначение ограничивается определением налоговой базы по тому или иному налогу.
Управленческий учет
охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самого хозяйствующего субъекта. Основной составляющей управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализ полученной экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, прогнозными значениями или нормативами.
Основная цель управленческого учета
– обеспечение текущей аналитической и прогнозной информацией руководства и менеджеров, ответственных за достижение конкретных экономических показателей. Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от того, что используется в финансовом учете. Вместе с тем результаты, получаемые на основании данных финансового учета, должны соответствовать результатам, получаемым в управленческом учете, хотя и не будут идентичны им.
Табл. 1. Сопостаавление бухгалтерского, налогового и управленческого учета.
| Сравнимые характеристики | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Управленческий учет |
| Обязател ьность ведения учета | Обязателен. Необходим сбор данных в требуемой форме и с высокой точностью, согласно действующему законодательству | Необязателен. Всецело зависит от представлений руководства хозяйствующего субъекта о расширении (или детализации) границ учета | |
| Цель ведения учета | Отражение всех хозяйственных операций для внутренних пользователей и составление финансовых документов для внешних пользователей | Формирование полной и достоверной информации для внешних пользователей о хозяйственных операциях с целью налогообложения | Обеспечение планирования, анализа, собственно управления и контроля. Обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных целей |
| Пользователи информации | Руководители предприятия и его подразделений, акционеры, группы других пользователей | Внешние – Госналогслужба, внутренние – менеджеры, работающие над налоговым планированием, и аудиторы | Должностные лица – руководитель, руководящий состав и менеджеры разного уровня |
| Методологический базис | Учет строится на основополагающем балансовом уравнении: Активы = Капитал владельцев организации + + Обязательства | Учет строится на сопоставлении всех доходов организации и экономически обоснованных расходов | Сопоставление доходов и расходов. Используется любая система аналитических записей |
| Основные правила | Нормы и правила, а также организация бухгалтерского учета установлены Законом «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету | Нормы и правила, установленные НК РФ. На предприятии организуется самостоятельно | Любые правила учета в зависимости от их полезности. На предприятии организуется самостоятельно |
| Привязка ко времени | Финансовая история носит «исторический характер», т.е. показывает финансовое состояние на отчетную дату | История налогооблагаемой базы носит «исторический характер», т.е. отражает состояние на отчетную дату | Наравне с информацией «исторического характера» используются планы на будущее, т.е. предусматривается не только анализ, но и прогноз на будущее |
| Тип информации | Финансовые документы содержат информацию в стоимостном выражении | Налоговая декларация содержит информацию в стоимостном выражении | Информация в стоимостном и в натуральном выражении |
| Степень точности информации | Требуется точная и своевременная информация о комплексе затрат на производство и реализацию продукции | Требуется точная и своевременная информация о налогах и объектах налогообложения | Допустимо использование приблизительных оценок |
| Периодичность отчетности | Полный финансовый отчет организация составляет по итогам года, менее детальную отчетность – поквартально | Полный налоговый отчет организация составляет по итогам года, менее детальную отчетность – поквартально | Аналитические отчеты крупных организаций составляются ежемесячно; отчеты по определенным видам деятельности, отдельным ее фактам могут составляться еженедельно или ежедневно |
| Сроки представления отчетности | Отчетность представляется через промежутки времени, установленные централизованно | Отчетность является внутренней и может содержать как текущую, так и срочную информацию | |
| Объект отчетности | Организация как единое целое; при необходимости – данные по отдельным сегментам организации | Организация как единое целое. Данные в разрезе разных налоговых ставок | Организация как в целом, так и ее подразделения |
| Ответственность за правильность ведения учета | Организация несет ответственность за достоверность отчетной информации в соответствии с законодательством РФ | Отчеты не обязательны. Составляются по внутренним нормам и правилам, не предназначены для внешних пользователей | |
| Требования основных пользователей | Внешние пользователи требуют гарантии того, что финансовые отчеты составляются по общепринятым нормам, что позволяет проводить сопоставления и сравнения | Внешние пользователи требуют достоверности отраженной информации в налоговых декларациях в соответствии с действующим законодательством | Выбираются те правила учета, анализа и прогноза, которые руководители считают наиболее полезными для принятия решений |
Для уяснения сущности различий между бухгалтерским, налоговым и управленческим учетом следует сопоставить сферы применения этих подсистем, что и сделано в табл. 1.
В последние годы в учете происходит замена важнейшего экономического показателя «себестоимость» на показатель «расходы». С 1 января 2002 года с введением в действие главы 25 НК РФ в практику учета вошли новые понятия доходов и расходов, непосредственно связанных с налогообложением. Сравнение правил определения прежде одинаковых элементов бухгалтерского, налогового и управленческого учета представлено в табл. 2.
Табл. 2. Различия в методологии определения основных показателей хозяйственной деятельности.
| Показатели | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Управленческий учет |
| Доходы | Определяются в соответствии сПБУ 999. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежньк средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, npi /водящее кувеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников иму ществ а) | Определяются согласно ст. 249 НКРФ. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, у ел/г) как собств енного производства, так и ранее приобретенньк, а также выручка от реализации имущества и имущественньк прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанньк с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и в ыраженных в денежной и (или) натуральной формах | Доходом признается выручка от реализации конкретных видов продукции или выручка отдельньк стратегических бизнес-единиц в зависимости отвыбранного метода управленческого учета |
| Расходы | Определяются в соответствии с ПБУ 10/99 и признаются при соблюдении следующих условий:
| Определяются согласно ст. 252 НК РФ и признаются таковыми, если они:
| Должна быть ясна причинно-следственная связь объекта с относимыми на него затратами (например, транспортно-заготовительные расходы распределяются по подразделениям и объектам калькулирования пропорционально плановой стоимости отпущенных по данным направлениям материалов). |
| Элементы учета доходов | Элементами учета являются:
| Элементами учета являются:
| Доходы от реализации основной продукции, а также отдельньк видов продукции или прочей деятельности |
| Элементы учета расходов | Элементами учета являются:
| Элементами учета являются:
| Расходы по любым актуальным направлениям деятельности |
| Статьи затрат по элементам | Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (прямые и косвенные):
| Расходы, связанные с производством и реализацией продукции:
| Калькулирование осуществляется по любым актуальным направлениям деятельности, конечной или промежуточной продукции |
Приведем некоторые примеры хозяйственных операций, которые различны в своем отражении для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.
Хозяйственная операция 1.
В январе 2003 г. организация приобрела автобус по первоначальной стоимости (с учетом всех затрат), равной 350 тыс. руб. Срок использования – 7 лет, норма амортизационных отчислений – 14,3%. Метод начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете – линейный. В первом случае начисление амортизации, согласно п. 9 ст. 259 НК РФ, происходит с коэффициентом 0,5, во втором случае – с коэффициентом 1,0.
Годовые амортизационные отчисления (А год) в бухгалтерском учете определяются по формуле:
A год = ПС(ВС)* a aм,где: ПС (ВС) – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на начало отчетного года;
a ам – норма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из срока лет полезного использования, отн. ед.
В соответствии с налоговым законодательством определяется месячная сумма амортизационных отчислений (А мес) на основе срока полезного использования объекта основных средств:
где: n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах;
1/n– норма амортизации, отн. ед.
В результате расчет суммы амортизации за 2003 г. будет выглядеть следующим образом:
- в целях бухгалтерского учета:
- в целях налогового учета:
Соответственно произойдет корректировка прибыли в сторону ее увеличения на разницу (45,88 – 23,1 = 22,78 тыс. руб.), пропорционально возрастет и налоговая база.
Хозяйственная операция 2.
На балансе предприятия числится оборудование, проработавшее в агрессивной среде три года, первоначальной стоимостью 9860 тыс. руб. Согласно учетной политике предприятия и нормативным документам в целях бухгалтерского учета на него начисляется амортизация с коэффициентом ускорения 2,0. Сумма накопленной амортизации за три года – 4167,27 тыс. руб.; остаточная стоимость на начало 2003 г. – 5692,73 тыс. руб.; срок последнего использования – 12 лет.
В целях бухгалтерского учета, согласно ПБУ 6/01 «Основные средства», при применении коэффициента ускорения 2,0 должен применяться метод уменьшаемого остатка начисления амортизации и ежемесячно списываться сумма, равная 1/12 годовых отчислений. В налоговом учете организация использует нелинейный метод начисления амортизации.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизации рассчитываемой по формуле:
Расчет годовой суммы амортизации в целях бухгалтерского учета будет выглядеть следующим образом: A год = 5692,93 * 1/12 * 2 = 945,0 тыс. руб.
В целях налогового учета определим коэффициент амортизации (a ам = 2: 144 = = 0,0139), а расчет суммы ежемесячных отчислений (в налоговом учете в формуле расчета амортизации применяется срок полезного использования, выраженный именно в месяцах) для наглядности произведем в табл. 3.
Табл. 3. Суммы ежемесячных амортизационных отчислений, тыс. руб.
| Месяц | Сумма амортизации в бухгалтер ском учете | Сумма амортизации в налоговом учете | Корректировка налогооблага емой базы по прибыли |
| Январь | 78,75 | 79,13 | -0,38 |
| Февраль | 78,75 | 78,03 | +0,72 |
| Март | 78,75 | 76,94 | +1,81 |
| Апрель | 78,75 | 75,87 | +2,88 |
| Май | 78,75 | 74,82 | +3,93 |
| Июнь | 78,75 | 73,78 | +4,97 |
| Июль | 78,75 | 72,75 | +6,00 |
| Август | 78,75 | 71,74 | +7,01 |
| Сентябрь | 78,75 | 70,75 | +8,00 |
| Октябрь | 78,75 | 69,76 | +8,99 |
| Ноябрь | 78,75 | 68,79 | +9,96 |
| Декабрь | 78,75 | 67,84 | +10,91 |
Может отличаться и сама база для начисления амортизации (стоимость оборудования). В бухгалтерском учете она включает в себя все затраты, связанные с приобретением оборудования, в том числе и невозвратные налоги – акцизы, налог с продаж, таможенные пошлины и т.д. В налоговом же учете такие затраты относятся к косвенным, а следовательно, списываются в том отчетном периоде, в котором были произведены, и никак не увеличивают стоимость основных средств. Это положение распространяется и на затраты по приобретению материалов.
Хозяйственная операция 3.
Организация на 2003 г. сформировала резерв предстоящих расходов на текущий ремонт основных средств в размере 5000,0 тыс. руб. согласно предварительной смете ремонтных работ. В бухгалтерском учете ежемесячно принимается сумма, равная (1/12) " 5000,0 = 416,67 тыс. руб.
В налоговом учете необходимо рассчитать сумму, фактически затраченную на ремонт по итогам предыдущих трех лет:
(4730,0 + 4900,0 + 5100,0) : 3 = 4910,0 тыс. руб.
При этом в учетной политике организации для целей налогообложения должен появиться норматив отчислений в резервный фонд, равный отношению предельной суммы отчислений к стоимости основных средств (табл. 4):
(4910,0: 690 310,0) " 100% = 0,71% Табл. 4.Затраты на текущий ремонт основных средств в 2003 году, тыс. руб.
Фактически расчет норматива необходим только для указания его в учетной политике предприятия. Перерасход принимается к расходам в конце года в составе прочих расходов. Незачтенная сумма подлежит налогообложению аналогично тому, как это делается в бухгалтерском учете.
Хозяйственная операция 4.
Организация занимается экспортом-импортом товаров, работ и услуг. На оплату услуг нотариуса (заверение подписей на банковских карточках, подтверждение подлинности договоров и проч.) за отчетный период было потрачено 300,0 тыс. руб. Поскольку нотариус приходил на предприятие, за его услуги оплата производилась в полуторо-кратном размере.
Впервые в налоговом законодательстве закреплена норма о признании расходов на оплату нотариальных услуг в целях налогообложения, которые признаются в пределах установленных тарифов. В бухгалтерском учете данные расходы относятся к затратам, связанным с управлением производством (табл. 5).
Табл. 5.Стоимость нотариальных услуг в 2003 году, тыс. руб.
Хозяйственная операция 5.
Организацией ведется работа по 16 договорам с общей сметной стоимостью 130 тыс. руб., из которых 13 в отчетном периоде выполнены, а 3 остаются незавершенными. Прямые расходы на выполнение работ в отчетном периоде составили 80 тыс. руб., остаток незавершенного производства на начало периода – 12 тыс. руб. Необходимо произвести расчет остатков незавершенного производства (НЗП) организациями, связанными с выполнением работ либо с оказанием услуг.
Объем выполненных работ (заказов) может измеряться:
- стоимостью заказов (может определяться как цена этих заказов по договорной либо сметной стоимости без учета нормы прибыли или как стоимость заказов, формируемая на основании прямых расходов, относящихся непосредственно к каждому заказу);
- объемом выполненных работ в натуральном выражении.
Расчет стоимости остатков НЗП исходя из сметной стоимости договоров представлен в табл. 6.
| Показатель | Сумма, руб. |
| 1. Сметная стоимость всех заключенных договоров (16 договоров)
1.1. выполненных в течение отчетного периода (13 договоров) 1.2. незавершенньк на конец периода (3 договора) | 130 000,0
90 000,0 18 000,0 |
| 2. Стоимость (в оценке по прямым расходам) остатков НЗП на начало периода | 12 000,0 |
| 3. Прямые расходы отчетного периода | 80 000,0 |
| 4. Доля сметной стоимости незавершенных на конец месяца договоров выполненных в течение отчетного периода (п. 1.2: п. 1.1) | 0,2 |
| 5. Стоимость (в оценке по прямым расходам) остатков НЗП на конец месяца [(п. 4 х (п. 2 + п. 3)] | 18 400,0 |
Методика расчета незавершенного производства закреплена законодательно в Налоговом кодексе РФ и подразумевает авансирование бюджета налогом на прибыль.
Порядок формирования бухгалтерской и налоговой прибыли представлен схематично на рис. 1. Как видно, формирование прибыли в налоговом учете происходит по каждому виду деятельности предприятия отдельно с применением различных налоговых ставок. В налоговом учете особое место занимают косвенные расходы, порядок их учета полностью отрывает налоговый учет от бухгалтерского, так как они принимаются к учету в том отчетном периоде, в котором произведены. При этом фактор допущения временной определенности в отношении косвенных расходов применяться не может, а перечень прямых расходов является закрытым.
В основе различий между этими двумя видами учета лежат не расчетные методики и не порядок определения стоимости, а отсутствие понятия прибыли
как экономической категории в налоговом учете и соответственно его наличие в бухгалтерском учете.
Рис. 1. Схема расчета прибыли в бухгалтерском и налоговом учете.